Исторические предпосылки развития учета как науки в России

С.Ф. Иванов выдвинул задачу создания специальных счетов для  ведения затрат (счета производства). Много внимания он уделял популяризации  истории науки, но международное  признание пришло к нему благодаря  работе о судебно-бухгалтерской  экспертизе, которая была переведена на несколько иностранных языков.

Э. Фельдгаузен видел в  учете средство управления предприятием. Он первым ввел в калькуляцию нормативный  метод. Нормы устанавливались раз  в 10 лет и утверждались комиссией экспертов. Далее в учете регистрировали отклонения от норм и показывали их как прибыли или убытки. К сожалению, предложения Фельгаузена не получили признания у современников.

Таким образом, на первом этапе  формирования русской бухгалтерской  школы выделились традиционалисты (Рейнбот, Прокофьев и др.) и новаторы (Езерский, Валицкий и др.).

Второй этап развития русской  школы бухгалтерского учета связан с распространением новых идей. Начало этого этапа можно отнести  к 1888 г., когда Адольф Маркович Вольф  создал первый в России журнал "Счетоводство". В журнале печатались крупные  представители учетной мысли: Э.Г. Вальденберг (историк учета), СМ. Барац (рассматривал вопросы отраслевого  учета), Л.И. Гомберг (крупнейший теоретик учета). К работе в журнале привлекались авторы из провинции: Батеньков (Нижний Новгород), Беретти (Владимир), Попов (Красноярск), Руссиян (Одесса) и др.

Большое внимание на страницах  журнала уделялось необходимости  создания института присяжных бухгалтеров. Российским бухгалтерам объясняли, что суть присяжных бухгалтеров (аудиторов) состоит в том, что  они по просьбе клиентов и за плату  должны проверять объективность  отчетности предприятий. Аудиторы несут  ответственность за качество своей  работы и возмещают убытки потерпевшим, если незамеченные недостатки в отчетности нанесли кому-либо ущерб.

Мощное развитие экономики  вызвало огромный спрос на бухгалтеров. Количество курсов бухгалтеров, коммерческих училищ и школ росло в геометрической прогрессии: в 1895 г. в России было восемь коммерческих училищ; в 1901 г. в ведении  Министерства финансов было уже 48 коммерческих училищ, 36 торговых школ, 14 торговых классов, 21 счетоводный курс; а к 1913 г. насчитывалось  уже 465 коммерческих учебных заведений.

Таким образом, распространение  бухгалтерских знаний и новых  идей шло по двум направлениям: образование  и издательская деятельность.

Третий этап формирования русской бухгалтерской школы  совпал с первой русской революцией. В учет пришли новые люди, возникли новые течения, появились новые  проблемы. В это время образовалось два научных направления: петербургская  и московская школы. Их разделяло  учение о счетах и балансе.

Подводя итог рассмотрению развития русской национальной школы, нельзя не отметить, что она во многом сформировалась под влиянием европейской  учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись два влияния  на русский учет: французское и  немецкое. Победило немецкое. Этому  способствовало то, что в указанное  время немецкий капитал играл  весьма важную роль в экономике, преподавателями  коммерческих дисциплин были преимущественно  немцы и, наконец, значительная часть  практикующих бухгалтеров также  состояла из немцев. Итальянское влияние  на русский учет было непродолжительным  и неглубоким, а англо-американского  влияния, в сущности, не было вплоть до 90-х гг. XX в. Тем не менее национальные традиции не были забыты, отечественная  учетная мысль отвечала уровню мировых  стандартов, а во многом и превосходила их.

 

5. Бухгалтерский учет в СССР

 

История бухгалтерского учета  в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, однако с  первых дней февральской революции  можно проследить зачатки нового учета. Октябрьская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим  изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть  этапов:

1) 1917–1918 гг. – попытки  стабилизации хозяйства, пути  адаптации традиционных методов  в новой системе хозяйствования;

2) 1918–1921 гг. (военный коммунизм)  –развал старых систем и форм  бухгалтерского учета, создание  новых учетных измерителей;

3) 1921–1929 гг. (нэп) – реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета;

4) 1929–1953 гг. (построение социализма) – деформация принципов бухгалтерского  учета;

5) 1953–1984 гг. (эпоха оттепели  и застоя) – совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур  и распространение механизированной  обработки информации;

6) 1984–1991 гг. – перестройка  всех социально-экономических отношений  в стране, попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского  учета.

До лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых.

Влиятельным человеком в  это время становится Александр  Михайлович Галаган – отличник первого  выпуска Московского коммерческого института, ученик А.П. Рудановского. Он подготовил важнейшие нормативные документы в области счетоводства.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета  были направлены на самое широкое  распространение классического  учета, при этом использовался опыт европейских стран.

Многие экономисты доказывали, что денежный измеритель потерял  всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Таких  экономистов называли романтиками. Все романтики относились к учету враждебно, считали, что он должен быть заменен экономическим учетом: сам термин "бухгалтерский" устарел, несет на себе следы "проклятого" капитализма и психологически отпугивает молодых людей от занятия данной профессией.

Вторая группа – натуралисты  – рассматривала бухгалтерию  только как материальный (натуральный) учет. Идеи натуралистов нашли отражение  в Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, изданных 20 сентября 1920 г. Как и романтики, натуралисты были враждебны к традиционной бухгалтерии.

Таким образом, идеи романтиков и натуралистов сводились к использованию  надуманных условных до абсурда единиц (трэдов, эргов и др.) или к возвращению  к истокам счетоводства – к  натуральному инвентарному учету, лишенному  возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым  ценностям.

В 1922 г. издалось Положение о счетоводстве и отчетности, в котором подчеркивалась необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной деятельности с помощью хронологической и систематической записи, ведения Главной книги и т.д.

Большим влиянием в это  время пользовалась теория Галагана, который всю бухгалтерскую методологию  истолковывал с точки зрения формальной логики.

В это время издавалось множество журналов, которые способствовали популяризации бухгалтерских идей: "Вестник счетовода", "Счетоводство", "Счетная мысль", "Спутник  конторщика и счетовода" и др. Свои журналы были и в провинции  – "Счетное дело" в Смоленске, "Бюллетень дальневосточного общества бухгалтеров" в Чите, "Вопросы  учета и делопроизводства" на Северном Кавказе, "Счетный работник" в Харькове, "Бюллетень работников учета" в Казани и т.п.

Одновременно началась критика  теории бухгалтерского, учета как  науки, не отражающей коренных различий между капиталистическим и социалистическим учетом. Специальные журналы один за другим закрывались. Престиж учетной  профессии резко упал. В результате на предприятиях не хватало квалифицированных  бухгалтеров, а в учебных заведениях – студентов. Низкое качество бухгалтерского учета на предприятиях страны обусловило угрожающий рост хищений и непроизводительных расходов.

Вред от ликвидации самостоятельности  бухгалтерского учета был настолько  очевиден, что уже в 1932 г. Совнарком  своим постановлением "О правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров в учреждениях и организациях общественного сектора" отменил слияние бухгалтерии с другими службами предприятия.

В 30–50 годах XX в. наблюдались не только отрицательные тенденции в развитии бухгалтерского учета.

С середины 50-х годов XX в. мощный импульс к развитию получает механизированная бухгалтерия; эта  тема становится очень популярной. Главным идеологом механизации  учета стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и  автоматизации.

Распространение электронно-вычислительной техники привело к возникновению  новых понятий. Поскольку бухгалтеры не имели специальных знаний и психологически не были готовы к работе на ЭВМ, на практике сформировалось негативное отношение к технике, так как к обычным ошибкам прибавились еще и компьютерные. Возник глубокий кризис в использовании ЭВМ.

В это время поднимались  проблемы перехода предприятий на хозяйственную  самостоятельность и самофинансирование, внедрения хозяйственного расчета  как важнейшего метода управления предприятием. Стала актуальной проблема повышения  роли бухгалтерского учета в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которые  можно реализовывать только на основе текущего и перспективного анализа, базирующегося на достоверной учетной  информации.

Начало активной работы по перестройке системы бухгалтерского учета пришлось на 1989–1990 гг., когда  возникла практическая необходимость  модернизации этой системы для предприятий  с участием иностранного капитала и  акционерных обществ, типичных для  рыночной экономики. Результатом стала  переработка и замена ряда методик  учета, не отвечавших условиям деятельности предприятия. Вместе с тем стала  очевидной необходимость приспособления российской системы бухгалтерского учета к меняющимся экономическим отношениям, концептуальной переработки всей нормативно-методической базы учета и отчетности, прежде всего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и других актов, которые были ориентированы на старые условия хозяйствования.

Подводя итог изучению особенностей развития бухгалтерского учета в  России, отметим основные моменты. Главной  чертой российского учета традиционно  является жесткое регулирование  государства, которое издает законы и инструкции, определяющие правила  ведения бухгалтерского учета. Важным достижением советского учета можно  назвать полную унификацию учетных  процедур: единый план счетов, единые формы  первичных документов и отчетности и т.д. Но именно сильные стороны  бухгалтерии и стали слабостью  при переходе к рыночным отношениям, так как не позволили организовать индивидуальную систему учета для  каждого хозяйства.

 

6. Бухгалтерский учет в современной России

 

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость  адекватной трансформации концепции  бухгалтерского учета, которая должна стать элементом рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том  числе иностранного.

К сожалению, процесс реформирования бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения  такого положения дел была разработана  Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО.

Цель реформирования –  приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям  рыночной экономики и МСФО.

Среди проблем, мешающих выполнению программы, можно назвать следующие:

- неблагоприятная экономическая  обстановка в стране (кризис 1998 г.);

- невыполнение графика  разработки законодательных актов  по многим направлениям, что задерживало  принятие некоторых национальных  стандартов по бухгалтерскому  учету;

- постоянное обновление  МСФО;

- отсутствие отраслевых  указаний по применению правил  бухгалтерского учета;

- отставание в разработке  программ обучения и переподготовки  бухгалтерских кадров.

В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) было создано некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгалтеров России", учредителями которого стали ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и  деятельности ИПБ России принимает  Минфин России.

Ведущее место в разработке нормативных документов бухгалтерского учета занимает Минфин России. Традиционно  для России разработкой нормативных  документов для хозяйствующих субъектов  занимается Департамент методологии  бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.

ИПБ России занимает важное место в системе информационного  обеспечения бухгалтеров. Так, в  территориальных отделениях Института  создаются экспертные советы, в которые  входят не только специалисты –  члены ИПБ России, но и чиновники, от которых зависят те или иные вопросы.  Таким образом, в современных экономических условиях профессия бухгалтера становится еще более значимой. Это связано с развитием рыночных отношений в России, с активизацией экономики и интеграцией экономического пространства.