Исторические предпосылки развития учета как науки в России

Министерство образования  и науки Украины

Донецкий национальный университет

Кафедра учета, анализа и  аудита

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине

история бухгалтерского учета

на тему

 

«Исторические предпосылки  развития учета как науки в России»

 

 

 

\

Преподаватель         Студента

курса

  группы

 

 

 

 

 

 

 

Донецк - 2013

 

Введение

Изучение истории бухгалтерии  позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета как в России, так и за рубежом, начиная с  Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с  развитием производства и общественного  сознания. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные  люди уже обладали зачатками хозяйственных  знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления  материальных благ, а следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был  контроль за деятельностью лиц, участвующих  в хозяйственном процессе.

 

1. Учет в дореформенное время

 

Импульс к развитию учетной  мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много  монастырей, ведущих огромную по тем  временам и разнообразную хозяйственную  деятельность. В монастырях существовал  сложный порядок распределения  обязанностей.  За каждый имущественный  объект отвечал целовальник. Для  записи урожая велись специальные книги, которые служили отчетами. За ведение  этих книг отвечали дьячки, а в целях  контроля проводились инвентаризации.

Следующий этап связан с  эпохой татарского ига. Татары пытались ввести подушную дань. Для этого  была проведена первая перепись населения, т.е. "инвентаризация" людей. Постепенно налогообложение стало дифференцированным: с богатого брали больше, с бедного  – меньше.

В средневековой России была относительно развита торговля. Записи о долгах велись на шкурах животных или на дощечках, которые могли  быть украдены или утеряны. Поэтому  суммы задолженности сличали  с участниками сделок. Формируется  способ учета, состоящий во взаимной выверке дебиторской и кредиторской задолженности у лиц, участвующих  в хозяйственных процессах (коллация). Этот способ позволяет вскрыть злоупотребления, совершенные даже много веков назад.

 

2. Учет в эпоху Петра I

 

В XVIII в. в России правительство  Петра I признало отсталость страны и  встало на путь реформ, которые затрагивали  и учет. В 1710 г. в газете "Московские новости" появилось новое слово "бухгалтер" (было предложено и  русское слово "книгодержатель", но оно не прижилось).

Крупнейшим событием в  истории русского бухгалтерского учета  было издание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., которым предусматривалась  строгая система натурально-стоимостного учета материалов и разрешалось  делать записи в бухгалтерские книги  только на основе оправдательных документов. Приходо-расходная книга по учету  материалов должна была вестись в  алфавитном порядке по наименованию, с указанием количества и суммы.

Огромное развитие получил  учет на уральских металлургических заводах. Виллим Иванович Геннин (1676–1750) разработал систему производственного  учета, которая обеспечивала сплошную документацию всех фактов хозяйственной  жизни, регулярное проведение инвентаризаций и составление отчетности. Кроме  того, он усовершенствовал методику учета  затрат с помощью линейной записи.

Учет тесно переплетался с планированием, причем вся ответственность  за простои в производстве возлагалась  на управляющих. За несвоевременную  подачу заявок на виновных налагался  штраф.

Однако двойная запись не использовалась, так как учет в натуральных единицах был более  понятен.

 Наиболее серьезно  с точки зрения теории учет  развивался в хозяйствах помещиков.  Главными объектами учета были  люди, а скот, пашни, инвентарь  учитывались по крепостным крестьянам. Основным методическим приемом  служила инвентаризация ценностей и людей. Записи заносились в специальные книги или на бирки.

Учет в торговле также  был основан на натуральных измерителях  и велся по простой (униграфической) системе. Главный принцип оценки товаров – по себестоимости (по фактическим  затратам на покупку).

Для проведения реформ, в  том числе в области учета, необходимы были грамотные люди. В  допетровскую эпоху знания переходили от отца к сыну, от хозяина к приказчику и т.п. Такое учение ценило практику, т.е. умение дела делать, а не слова  говорить. При Борисе Годунове была сделана попытка отправить учащихся за границу, но они все там и  остались. В 1721 г. Петр I пытался создать  коммерческую школу, где бы учились  вести книги. Учение в петровской школе рассматривалось как служба.

Итак, реформы Петра I преследовали две цели: усилить контроль за сохранностью собственности и увеличить доходы казны. Но эти цели не были достигнуты ни при Петре I, ни после него. Успешному  развитию учета мешали:

- очень низкий уровень  правосознания;

- низкий уровень грамотности;

- низкий уровень математических  знаний.

 

3. Развитие учета в конце XVIII – начале XIX в.

 

В истории развития бух. учета XVIII век был одним из благополучных. Последователи Петра I стремились улучшить учет, и наиболее действенным средством  для этого была признана двойная  бухгалтерия. Первым толкователем двойной  записи в России стал Михаил Дмитриевич Чулков (1740–1792). Он был первым русским  автором книги по бухгалтерскому учету "Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более  для молодых людей", которая  вышла в свет в 1788 г.

Система учета в торговле была основана на двойной бухгалтерии  и регламентировалась Банкротским  Уставом (1800), а более детально –  Законом о порядке ведения купцами торговых книг (1834). Законом предписывались порядок и форма учета в торговле в зависимости от вида предприятия – оптовое, розничное или мелочное. Все предприятия должны были вести три книги: товарную (аналитический учет товаров), кассовую (сплошная регистрация всех выплат и поступлений) и расчетную (перечень лиц, с которыми предприятие ведет расчеты). В розничной и оптовой торговле, кроме этого, нужно было вести документальную книгу (перечень векселей, акций, заемных писем, договоров и т.д.). В мелочной и розничной торговле предусматривалось ведение простой, а в оптовой – двойной бухгалтерии.

Кроме того, Законом от 1834 г. устанавливались форма и вид  бланков, т.е. была сделана попытка  унификации бухгалтерских документов, но , несмотря на это, все купеческие книги велись довольно небрежно.

В связи с образованием училищ все бухгалтеры разделились  на две группы: теоретики и практики. Изучать бухгалтерский учет стремились и юноши, желающие разбогатеть, и  дворяне, боящиеся разорения. Почва  для развития русской научной  школы была создана в первой половине XIX в. К.И. Арнольдом, И. Ахматовым и  Э.А. Муаровым.

Карл Иванович Арнольд  приехал из Германии и был в  России первым преподавателем бухгалтерского учета. Цель бухгалтерии он видел  в том, чтобы вскрыть причины  изменений в составе имущества, предметом бухгалтерии называл  кругооборот капитала (хозяйственных  средств); разработал оригинальную систему  учета товаров; для исчисления себестоимости  предлагал вести калькуляционную  книгу. Арнольд первым выступил с  учением о ревизии и методах  ее проведения. Наконец, он первым привел в своей работе исторические сведения по бухгалтерскому учету и положил  начало изучению истории данной науки.

Иван Ахматов полагал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политэкономии. Предметом учета он объявил не само хозяйство, а его изображение на счетах, не хозяйственные процессы, а методы учетного изображения информации об этих процессах. Таким образом, уже в начале XIX в. наметилось два направления в трактовке учета: предметное (имущество, кругооборот капитала, прибыль) и методологическое (строение счетов). И. Ахматов описал использование двойной бухгалтерии не только для торговли, но и для промышленного производства. В центре его внимания была хронологическая запись, т.е. памятная книга, записи в которой ведутся с указанием обязательных реквизитов.

Эраст Алексеевич Мудров –  учитель математики и физики в Оленецкой гимназии г.Петрозаводска. Предметом учета он считал всякий труд, имеющий целью прибыль.

Э.А. Мудров рекомендовал выделять специальный счет для учета наиболее секретных операций; при оценке товаров  исходил из себестоимости в отличие  от Арнольда. Мудров настаивал на том, что природа двойной записи вытекает из хозяйственных оборотов; отдавал  предпочтение систематической записи, поскольку хронологическая, по его  мнению, нужна только как запоминающее устройство.

Итак, работы авторов XVIII и  первой половины XIX в. стали расцветом  русского национального самосознания и привели к формированию основ  русской школы бухгалтерского учета.

 

4. Русская национальная школа бухгалтерского учета

 

Отмена крепостного права  стала толчком для развития капитализма  и, как следствие, бухгалтерского учета. В формировании школы прослеживаются три этапа:

1. зарождение и формирование  новых идей;

2. распространение и международное  признание этих идей;

3. разочарование в эффективности  новых идей.

Первый этап начинается с  трудов Павла Ивановича Рейнбота и Александра Васильевича Прокофьева. Оба автора стояли на рубеже старой и новой русских школ. П.И. Рейнбот  сводил предмет бухгалтерского учета  к изменениям в имуществе. А.П. Прокофьев исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает расход других ценностей; считал, что итальянская школа удобна для изучения; требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно.

С традиционными взглядами  Рейнбота и Прокофьева был полностью  не согласен Федор Венедиктович Езерский, который раскрывал недостатки двойной  бухгалтерии, называя ее воровской. Взамен двойной бухгалтерии он предлагал  тройную, которую в мировой практике называют русской. Хотя научные оппоненты  Езерского отмечали, что это одна из разновидностей двойной бухгалтерии, он называл ее тройной по следующим  причинам:

- регистрация ведется  по трем направлениям: приход, расход  и результат движения ценностей;

- используются три учетных  регистра, или параллели: журнал (хронологическая запись), Главная книга (систематическая запись), баланс (сводно-отчетная запись);

- правильность записей  проверяется тремя признаками  верности, присущими каждой параллели  (книге).

Новаторство заключается  в том, что Езерский ставил перед  учетом новые цели:

- определение с помощью  бухгалтерских записей финансового  результата в любой момент  времени;

- использование только  покупных цен и оценки по  себестоимости, использование счета  наценки (торговой скидки), нахождение  реализованной торговой наценки  по среднему проценту;

- объединение аналитического  и синтетического учета;

- достижение самоконтроля  путем заранее заданного в  учете совпадения контрольных сумм;

- проведение инвентаризации  последовательно и постоянно  (например, сегодня проверяют чай  и кофе, завтра спички и сахар  и т.д.).

Система Езерского была рекомендована  для изучения во всем мире бухгалтерским  конгрессом в Шарлеруа (Бельгия, 1912), так как ее идеи были совершенно новыми для современников.

Велика заслуга Езерского  в становлении бухгалтерского образования. Открытые им счетоводные курсы в 1872 г. в Москве, а потом в Петербурге пользовались огромной популярностью. Здесь получали образование не только мужчины, но и женщины. Совместные занятия  приносили пользу и мужчинам, так  как на молодых людей сильно действовало  то, что женщины зачастую работали аккуратнее и отвечали лучше. Езерский постоянно подчеркивал, что женщина-счетовод "является настоящим кладом для  хозяина по своей добросовестности и исполнительности. Там, где требуется  усидчивость, она всегда окупит свое жалование той пользой, которую  принесет делу точность и аккуратность, свойственная женскому труду".

Внести новаторские идеи в бухгалтерский учет пытались многие. Так, И.П. Шмелев изобрел оригинальную четверную бухгалтерию, но она оказалась  модификацией двойной.

Если Езерский и Шмелев пытались разрушить парадигму двойной  бухгалтерии, то Валицкий, Иванов и  Фельдгаузен и другие пытались изменить ее изнутри.

И.Ф. Валицкий известен попыткой создания макроучета, который понимал  как бухгалтерию, построенную на базе статистических методов. В основе записей лежат не бухгалтерские  документы, а акты статистического  исчисления. Валицкий говорил, что вести  макроучет нужно общественными, а не государственными силами.