Инвентаризация на примере ОАО "КнААПО"

      -при  смене материально – ответственных  лиц;

      -при  выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

      -в  случае стихийного бедствия, пожара  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      -при  реорганизации или ликвидации  организации;

      -в  других случаях, предусмотренных  законодательством РФ (см. п.2 ст.1 Закона № 129-Ф3, П.27 Положения по ведению бухгалтерского учета), например при переходе с упрощенной системы бухгалтерского учета на общепринятую.

      Организация, как правило, разрабатывает план инвентаризаций, ориентируясь на определенную законом периодичность проведения обязательных инвентаризаций. 

4. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском  учете

 

      Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете (п.5.5 Методических указаний).

Выявленный  в результате инвентаризации излишек  товарно-материальных ценностей приходуется  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты организации (пп. «а» п.3 ст.12 Закона № 129-Ф3, пп. «а» п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета). На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах:

Дт 10 «Материалы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

      Недостача материальных ценностей списывается  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» бухгалтерскими записями:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 10 «Материалы».

При этом по ценностям, которые числятся в  недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений  материальных ресурсов до момента отпуска  их в производство (эксплуатацию) и  до момента оплаты сумма указанного в первичных документах, при их приобретении, налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

В случае обнаружения недостачи, порчи или  хищения материальных ресурсов до момента  отпуска их в производство, после  их оплаты, суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные бюджету, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Недостача в пределах норм естественной убыли  подлежит списанию на затраты производства, а сверх норм — на материально-ответственное лицо.

Для учета  расчетов с материально ответственными лицами используется счет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при  этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение  недостачи материально ответственным  лицом осуществляется по рыночным ценам, при этом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и  фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете «Доходы будущих периодов», субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При возмещении недостачи виновным лицом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью списывается на увеличение прибыли предприятия:

Дт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В случаях, когда во взыскании недостачи  отказано судом, недостача по вине материально  ответственного лица списывается на убытки предприятия бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». 
 
 

2. Проведение  инвентаризации на примере  ОАО КнААПО

      2.1 Краткая характеристика  предприятия 

      ОАО КнААПО – акционерное общество, составная часть государственного холдинга. его доля в объеме промышленного производства края достигает 40%. Главным проектом на данном этапе является осуществление совместной программы «Российский региональный самолет» - RRJ, принятой холдингом «Сухой», компанией АК им. С.В. Ильюшина и корпорацией «Боинг».

      Надеется  КнААПО и на собственные коммерческие проекты Бе-103, СУ-80. Гражданская продукция  и высокотехнологичные товары для  населения занимают все большее  место в общем объеме производства.

      Предприятие градообразующее. В течении многих лет это предприятие дает более 50% средств в бюджет города. КнААПО является едва ли не единственным предприятием в городе и регионе, которое полностью сохраняет объекты социальной сферы и обеспечивает их полноценное содержание. 

     2.2 Особенности подготовки к инвентаризации на предприятии 

      В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября.

      Эффективность проведения инвентаризации во многом определяется ее организацией.

      Цели  проведения инвентаризации материально-производственных запасов:

• выявление фактического наличия и состояния МПЗ;
• сопоставление фактического наличия МПЗ с данными бухгалтерского учета;
• проверка обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета (по товарно-материальным ценностям отгруженным, не оплаченным в срок покупателям, находящихся на складах других организаций (предприятий)).

      До  начала проведения инвентаризации члены  Центральной инвентаризационной комиссии и Рабочих комиссий проводят подготовительные мероприятия, которые должны обеспечить эффективность, качество и достоверность инвентаризации материально-производственных запасов Общества, а именно:

      ознакомление  с документами, регулирующими порядок  проведения инвентаризации МПЗ.

      Составляются  Приказ Генерального директора Общества о назначении постоянно действующей  ЦИК и проведения инвентаризации (Приложение 1), Приказ ГДО о создании рабочих инвентаризационных комиссий (РИК) (Приложение 2), Приказы руководителей цехов, отделов, структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс о персональном составе рабочих комиссий (Приложение 3).

      РИК, осуществляющие работу в рамках технической  специализации, формируются в подразделениях (УМТК, ОГТ, ОГМ, ТЗЦ, цеховые кладовые и др.) и хозяйствах ОАО КнААПО.

      При формировании перечня материально-ответственных  лиц устанавливается соответствие фактически выполняемых обязанностей по контролю над сохранностью товарно-материальных ценностей, и уровнем материальной ответственности данного должностного лица.

      В соответствии с трудовыми договорами и должностными инструкциями специалистов Общества таковыми являются:

• материально-ответственные лица, ответственные за сохранность материально-производственных запасов:

- на  складах – кладовщики (ответственные за материалы);

- в  цехах: завхозы (в части хозяйственного  инвентаря, спецодежды и др.);

Зав. ИРКа (в части инструмента); кладовщики цеховых кладовых (в части материалов).

До  начала инвентаризации членам РИК следует  проверить:

• наличие и состояние карточек складского учета, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов (спецификаций) или другой технической документации;
• наличие документов на материально-производственные запасы, сданные или принятые Обществом в переработку и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

      Подготовка  материально-ответственных лиц к  инвентаризации материально-производственных запасов начинается не позднее, чем  за месяц до момента проведения инвентаризации, в соответствии с Приказом Генерального директора Общества.

      Перед началом проведения инвентаризации УБУиО (Бюро учета товарно-материальных ценностей - БУТМЦ) предоставляет материально-ответственным лицам предварительную инвентаризационную опись (Приложение 4), в которой не заполнены количественные и суммовые показатели. Данные предварительные инвентаризационные описи сокращают трудозатраты подготовки к проведению инвентаризации. Материально-ответственные лица заполняют предварительные инвентаризационные описи и передают их в УБУиО (БУТМЦ).

      При обнаружении расхождений и неточностей  в регистрах бухгалтерского учета  или в документации материально-ответственных  лиц вносят соответствующие исправления  и уточнения.

      До  начала инвентаризации Председатель рабочей комиссии утверждает План работы по подготовке, проведению и обработке данных инвентаризации материальных ценностей. 
 

  2.3 Оформление и рассмотрение результатов инвентаризации            товарно-материальных ценностей 

      Оформление  результатов инвентаризации производится в установленных формах первичной  учетной документации (Инструкция ИМ 65.2-343-2001 ОАО КнААПО) в соответствии с требованиями, определенными в  Кратких указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации.

      Порядок и сроки представления оформленных  документов регламентированы Приказом Генерального директора ОАО КнААПО о проведении инвентаризации.

      Описи (сличительные ведомости, акты, протокол) инвентаризации материально-производственных запасов передаются в УБУиО (БУТМЦ) и регистрируются в Журнале учета контроля над выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации. Бухгалтерия проводит сверку данных бухгалтерского учета и фактического наличия материально-производственных запасов.

      В журнале учета контроля над выполнением  приказов о проведении инвентаризации указывается номер приказа или  распоряжения о назначении комиссии, его дата, состав комиссии, дата начала (окончания) инвентаризации по приказу  и фактически, ответственное лицо за фактическое наличие, и сохранность материально-производственных запасов, отметка о результатах. Журнал заполняется БУТМЦ. По результатам инвентаризации составляется Протокол заседания инвентаризационной комиссии (Приложение 5) по вопросу рассмотрения результатов инвентаризации материально-производственных товаров. Данные результатов вносятся в Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, составляемую в БУТМЦ. Бухгалтерская служба сверяет фактические данные с данными, отраженными в бухгалтерском учете, причем как на балансовых, так и забалансовых счетах, а также в аналитическом учете.

      Инвентаризация  товарно-материальных ценностей в  ОАО КнААПО была проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября 2009 года. В результате инвентаризации материалов выявлена недостача в пределах норм естественной убыли в сумме 300 руб. Материалы использовались на содержание производственных цехов и хозяйств, поэтому в бухгалтерском учете на сумму недостачи материалов по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли, отнесенной на общепроизводственные расходы, составляется запись: