Инвентаризация на примере ХХХ

   Порядок отражения выявленных при инвентаризации результирующих недостач и излишков материальных ценностей следующий:

1. недостачи списываются в балансовой оценке с кредита счетов учета соответствующих ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем отражаются в той же оценке по кредиту счета 94:
• в пределах норм естественной убыли (только по фактически выявленным недостачам и не для суммовых излишков по пересортице) - в дебет затратных счетов,
• при отсутствии конкретных виновников или при отказе суда во взыскании ущерба с работника – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
• при отнесении недостач за счет виновных лиц – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» . Разница между подлежащей возмещению (рыночной) и балансовой оценками недостачи отражается по дебету счета 73 в корреспонденцией со счетом 98 «Доходы будущих периодов», а по мере погашения задолженности виновным лицом списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
2. потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, по счету 94 не отражаются, а относятся сразу в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отражаются в бухгалтерской отчетности как чрезвычайные расходы.
3. излишки приходуются на счета учета соответствующих ценностей с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости.

   Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное назначение, либо оцениваются на рынке дешевле  фактической себестоимости этих запасов, требуют создания на отчетную дату резерва под снижение стоимости  материальных ценностей (дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Данный порядок не распространяется на отражение в учете результатов переоценки (как уценки, так и дооценки) стоимости основных средств, если их учет по восстановительной стоимости предусмотрен учетной политикой коммерческой организации: результаты переоценки  основных средств отражаются непосредственно на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» (если восстановительная стоимость превышает первоначальную стоимость основного средства) и 91 «Прочие доходы и расходы» (если восстановительная стоимость ниже первоначальной).

   Некоторые выявленные в ходе инвентаризации факты  хозяйственной деятельности могут  не подлежать отражению на счетах бухгалтерского учета, однако должны быть описаны в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности, если того требуют Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 [ 1 ].

    Во  всех случаях, расхождения выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Имущество, оказавшееся  в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

    Выявленные  при инвентаризации имущества излишки  приходуются, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты организации и отражается как увеличение прибыли. При этом они оцениваются по современной  стоимости воспроизводства, а сумма  износа определяется по фактическому состоянию объектов. Комиссия вносит недостающие сведения в инвентаризационные описи. Данные инвентаризации сравнивают с инвентаризационными карточками путем сопоставления.

    При обнаружении неотраженных в учете  капитальных работ, увеличивающих  стоимость основных средств, или  же частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость, комиссия составляет соответствующий акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

    Излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, безвозмездно поступившие (по рыночной цене), с определением степени изношенности.

    Недостача и порча имущества в пределах установленных законодательством  норм естественной убыли списываются  на издержки производства или обращения  по распоряжению руководителя организации. При отсутствии норм убыль рассматривается  как сверхнормативная недостача.

    При недостаче сверх норм естественной убыли убыток взыскивается с виновных лиц. В тех случаях когда виновники  не установлены, а также если суд  отказал в иске, то потери списываются  на издержки производства (обращения) у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации [ 10].

    Расхождения между данными инвентаризации и  бухгалтерского учета оформляются  бухгалтерией путем составления  кроме сличительной ведомости - ведомости  результатов, выявленных инвентаризацией.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

             1.4Инвентаризация основных средств.

    До  начала инвентаризации рекомендуется  проверить:

1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2. наличие и состояние аналитических паспортов или другой технической документации;
3. наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием (учреждением) в аренду и на  хранении. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

    При обнаружении расхождений и неточностей  в регистрах бухгалтерского учета  или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления  и уточнения.

    При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплутационные показатели.

    При инвентаризации зданий, сооружений и  другой недвижимости комиссия проверяет  наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности предприятия (учреждения).

    Проверяется также наличие документов на земельные  участки, водоемы и другие объекты  природных ресурсов, находящихся  в собственности предприятий (учреждений).

    При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым  в регистрах бухгалтерского учета  отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

    Оценка  выявленных инвентаризацией не уточненных объектов должна быть произведена с  учетом рыночных цен, а износ определен  по действенному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

    Основные  средства вносятся в описи по наименованиям  в соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в  опись под наименованием, соответствующим  новому назначению.

    Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и  др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском  учете, необходимо по соответствующим  документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости  объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

    Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

    Однотипные  предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по  типовой  инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям  с указанием количества этих предметов.

    Основные  средства которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и речные суда,  железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

    На  основные средства, не пригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием  времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты  к непригодности (порча, полный износ  и т.п.).

    Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные [ 11].

    По  указанным объектам составляется отдельная  опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду.

    Основные  проводки:

60         08         01/1 ^П.С.    01/5^{Остат. стоимость}  91 ^{Остаточная стоим.}  94^{Остат. Стоим.} 73/2

                                                         ^{( разница между рын. и остат. стоимостью )}   

                                    02                                                       98/4    

                              
 

        
 
 
 

   1.5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

    Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) заносятся  в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.).