>    Вещественная  и документальная проверки осуществляются, как правило, сплошным методом, т.е. пересчитываются абсолютно все товары и ценности.

    Это процесс достаточно трудоемкий, но действующие нормативные документы  позволяют применять упрощенные способы инвентаризации лишь в очень  немногих случаях. В частности, если материалы и товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество определяется на основании данных об этих материальных ценностях по спецификации или маркировке, имеющейся на упаковке, а также на основании накладных и счетов-фактур. При этом обязательно на выбор проверяется часть таких товарно-материальных ценностей.

    Если  выборочной проверкой будут установлены  расхождения между фактическим  наличием и данными, показанными  в спецификациях или маркировке поставщиков, рабочая инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия таких материальных ценностей.

    Вес или объем навалочных материалов определяется по данным обмера с помощью  технических расчетов.

    В тех случаях, когда продукция  в соответствии с обязательными  правилами принимается от поставщиков по теоретическому весу или метражу, вещественная проверка такой продукции производится также по теоретическому весу или метражу.

    При инвентаризации, например, оборудования, следует кроме наружного осмотра  проверить наличие паспортов  и инструкций по монтажу и эксплуатации, а также комплектность согласно паспорту; заводской номер и год выпуска, тип и номер оборудования, завод-изготовитель, номер ГОСТа указаны на бирках, прикрепляемых к оборудованию. Если оборудование поставляется без электродвигателей, это должно быть указано в паспортах.

    При инвентаризации большого количества весовых  товаров один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное  лицо раздельно ведут ведомости  отвесов. В конце рабочего дня  или по окончании взвешивания  данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к результатам проверки.

    После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации.

    Формы инвентаризационных описей и актов  инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России N 88 (табл. 2). 

    Таблица 2 

 

    Указанные инвентаризационные описи и акты инвентаризации, составленные по соответствующим типовым унифицированным формам, являются первичными учетными документами.

    Инвентаризационные  описи можно заполнять как  от руки, так и с использованием компьютера. Но в любом случае они  должны быть заполнены четко и  ясно, без помарок и подчисток.

    В инвентаризационных описях указывают  наименования проверяемых ценностей  и объектов, а также их количество в единицах измерения, принятых в  учете.

    На  каждой странице описи указывается  прописью число наименований материальных ценностей и их количество.

    При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей и актов инвентаризации указывается  денежная оценка каждого вида имущества  и обязательств по данным первичных  документов и регистров бухгалтерского учета.

    Ошибки, допущенные при заполнении инвентаризационных описей, исправляются во всех экземплярах описей следующим образом: неправильные записи зачеркиваются одной линией и над ними проставляются правильные цифры.

    Исправления должны быть согласованы со всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами и подписаны ими.

    В инвентаризационных описях и актах  инвентаризации недопустимо оставлять  незаполненные строки. С этой целью  все оставшиеся незаполненными строки описи или акта должны быть прочеркнуты.

    На  последней странице инвентаризационной описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку.

    Инвентаризационные  описи подписывают все члены  инвентаризационной комиссии и материально-ответственные  лица.

    В конце описи материально-ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

    Если  инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально-ответственных лиц, то принявший имущество расписывается в инвентаризационной описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

    На  имущество, находящееся на ответственном  хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

    После инвентаризации материально-ответственные  лица могут обнаружить ошибки в инвентаризационных описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада) заявить  об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

    Затем инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.

 

    

3 Отражение результатов  инвентаризации в  учете

 

    Результаты  инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

    Инвентаризационная  комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

    Инвентаризационная  комиссия:

    1) устанавливает, имеются ли в  организации лица, несущие материальную  ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;

    2) анализирует возможные способы  истребования сомнительной дебиторской  задолженности путем перевода  долга, бартерных операций и  т.п.;

    3) составляет специальную опись  для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;

    4) выявляет причины возникновения  недостач или излишков;

    5) по фактам образования излишков  или недостач комиссия должна  получить подробные объяснения  от материально-ответственных лиц.

    Заседание инвентаризационной комиссии оформляется  протоколом, в котором фиксируются  выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

    На  заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

    Выявленные  при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

    Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

3.1 Отражение излишков

 

    Согласно  п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные в  результате инвентаризации излишки  имущества принимаются к учету  и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

    В составе каких доходов данное имущество должно быть учтено и по какой стоимости?

    Принятые  к учету ценности, оказавшиеся  в излишке по результатам инвентаризации, отражаются в Отчете о прибылях и  убытках по статье "Внереализационные доходы".

    Для целей налогообложения прибыли  доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и  прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, также  признаются внереализационными доходами на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.

    При этом п. 5 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что  внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении  налоговой базы учитываются согласно положениям ст. 40 НК РФ.

    Вопрос  об определении стоимости выявленных излишков не случаен.

    Дело  в том, что на основании п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей  в сличительных ведомостях отражаются в соответствии с их оценкой в  бухгалтерском учете.

    Однако  нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки, указывают на то, что излишки имущества следует приходовать по рыночным ценам.

    Согласно  п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

    - в коммерческих организациях - на  финансовые результаты;

    - в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

    Кроме того, в соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина  России от 13.10.2003 N 91н, неучтенные объекты  основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве внереализационных доходов.