НК
РФ подразделяет расходы, связанные
с производством и (или) реализацией,
следующим образом:
- материальные
расходы;
- расходы на
оплату труда;
- суммы начисленной
амортизации;
- прочие расходы.
Рассмотрим
каждый вид расходов подробнее.
Материальные
расходы — это стоимость приобретенного
сырья и материалов, необходимых для производства
и реализации товаров (работ, услуг).
К
материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика:
1)
на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг)
и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2)
на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных
и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную
подготовку) и для производственных и
хозяйственных нужд;
3)
приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого неамортизируемого
имущества. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных затрат
в первоначальной сумме по мере ввода
его в эксплуатацию;
4)
на приобретение комплектующих
изделий, подвергающихся монтажу, и
(или) полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке у налогоплательщика;
5)
на приобретение топлива, воды
и энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку (в
том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию
и передачу энергии;
6)
на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также структурными
подразделениями налогоплательщика;
7)
связанные с содержанием и
эксплуатацией основных средств
и иного имущества природоохранного
назначения в том числе очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров, а также расходы
на захоронение экологически опасных
отходов, расходы на услуги сторонних
организаций по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке
сточных вод, платежи за предельно допустимые
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ
в природную среду и другие аналогичные
расходы.
Стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых
в материальные расходы, определяется
исходя из цен приобретения (без НДС), включая:
комиссионные, ввозные таможенные пошлины,
транспорт, иные затраты, связанные с приобретением
товарно-материальных ценностей. Сумма
материальных расходов уменьшается на
стоимость возвратной тары и возвратных
отходов.
При
определении размера материальных
расходов в соответствии с принятой в
организации учетной политикой для целей
налогообложения применяется один из
методов оценки сырья и материалов:
- по стоимости
единицы запасов;
- по средней
стоимости;
- ФИФО;
- ЛИФО.
Датой
осуществления материальных расходов
при использовании метода начисления
признается:
- дата передачи
в производство сырья и материалов — в
части сырья и материалов, приходящихся
на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания
налогоплательщиком акта приемки-передачи
услуг (работ) — для услуг (работ) производственного
характера.
Кассовый
метод предполагает признание материальных
расходов для целей исчисления налога
на прибыль по факту списания денежных
средств с расчетного счета, выплаты из
кассы или иного способа списания задолженности.
Расходы на приобретение сырья и материалов
учитываются в составе расходов по мере
списания данного сырья и материалов в
производство.
В
расходы на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной
и (или) натуральной формах:
- платежи по
тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от
выручки в соответствии с принятыми формами
и системами оплаты труда;
- стимулирующие
начисления и надбавки: премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам
и окладам за профессиональное мастерство,
высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
- компенсационные
начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда: надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время,
работу в многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных и особо вредных
условиях труда, за сверхурочную работу
и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также стоимость
бесплатно предоставляемых работникам
коммунальных услуг, питания, продуктов;
бесплатно выдаваемые форменная одежда
и обмундирование; оплата за время выполнения
государственных и(или) общественных обязанностей;
заработная плата за время очередного
отпуска; денежные компенсации за неиспользованный
отпуск и др.;
- премии и
единовременные поощрительные начисления:
единовременные вознаграждения за выслугу
лет, надбавки за стаж работы по специальности
и др.;
- расходы,
связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами:
платежи работодателей по договорам обязательного
страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным
в пользу работников со страховыми организациями
(НПФ), имеющими лицензии, и др.
Для
налогоплательщиков, использующих метод
начисления, расходы на оплату труда
признаются в качестве расхода ежемесячно
исходя из суммы начисленных в соответствии
со ст. 255 НК РФ6 расходов на оплату
труда. При кассовом методе учета затрат
— расходы на оплату труда учитываются
в составе расходов в момент списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности — в момент такого погашения.
Амортизируемым
признается имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются
им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления
амортизации.
Срок
полезного использования амортизируемого
имущества должен быть не менее 12 месяцев,
а первоначальная стоимость — более 10
000 руб.
Не
относятся к амортизируемому
имуществу:
- земля;
- иные объекты
природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы);
- материально-производственные
запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок.
Не подлежат амортизации следующие
виды амортизируемого имущества:
- имущество
бюджетных организаций;
- имущество
некоммерческих организаций, полученное
в качестве целевых поступлений или приобретенное
за счет средств целевых поступлений и
используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
- имущество,
приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования.
Указанная норма не применяется в отношении
имущества, полученного при приватизации;
- объекты внешнего
благоустройства (объекты лесного хозяйства,
дорожного хозяйства, сооружение которых
осуществлялось с привлечением источников
бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения
судоходной обстановки) и другие аналогичные
объекты;
- продуктивный
скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением
рабочего скота);
- приобретенные
издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. Стоимость
этих объектов (за исключением объектов
искусства) включается в состав прочих
расходов в полной сумме в момент их приобретения;
- приобретенные
права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, если по договору оплата
должна производиться периодическими
платежами в течение срока договора.
Из
состава амортизируемого имущества
исключаются основные средства:
- переданные
(полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
- переведенные
по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше
трех месяцев;
- находящиеся
по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью
свыше 12 месяцев.
В
НК РФ все основные средства разбиты
на десять амортизационных групп в зависимости
от срока полезного использования.
Начислять
амортизацию для целей налогообложения
налогоплательщик может двумя методами:
Кроме
того, НК РФ предусматривает систему
поправочных коэффициентов в отношении
амортизируемых основных средств, используемых
для работы в условиях агрессивной среды,
являющихся предметом договора лизинга,
для легковых автомобилей и пассажирских
микроавтобусов и других объектов.
При
методе начисления амортизация признается
в качестве расхода ежемесячно исходя
из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой
в соответствии с методами и порядком
расчета сумм амортизации. При использовании
кассового метода — амортизация учитывается
в составе расходов в суммах, начисленных
за отчетный (налоговый) период, только
по оплаченному налогоплательщиком имуществу,
используемому в производстве.
К
прочим расходам относится достаточно
широкий перечень расходов по производству
и реализации продукции (работ, услуг),
учитываемых для целей налогообложения.
Перечень прочих расходов приводится
в ст. 264 НК РФ. Он не является закрытым,
следовательно, налогоплательщики могут
включить в их состав и другие виды расходов.
Необходимо
заметить, что некоторые прочие расходы
являются нормируемыми, т.е. налогоплательщик
для целей исчисления налога на прибыль
может принимать такие расходы только
в пределах установленных норм.
В
связи с этим не будем приводить
полного перечня прочих расходов, а ограничимся
рассмотрением отдельных из них;
1)
суммы налогов и сборов, начисленные
в порядке, установленном законодательством
Российской федерации о налогах и сборах,
за исключением:
- налога на
прибыль и платежей за сверхнормативные
выбросы загрязняющих веществ в окружающую
среду;
- налогов,
предъявленных налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав) (НДС, налог с. продаж,
акцизы);
- налогов,
начисленных в бюджеты различных уровней,
если ранее такие налоги налогоплательщик
уже включил в состав расходов, списывая
свою кредиторскую задолженность по ним
в соответствии со ст. 251 НК РФ;
2)
расходы на сертификацию продукции
и услуг;
3)
суммы комиссионных сборов за
выполненные сторонними организациями
работы;
4)
расходы на содержание служебного
транспорта (автомобильного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта). Расходы
на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей
и мотоциклов в пределах норм, установленных
Правительством РФ;
5)
расходы на командировки:
- проезд работника
к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого
помещения;
- суточные
или полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством РФ;
- оформление
и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений
и иных аналогичных документов;
- консульские,
аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного
транспорта, за пользование морскими каналами,
другими подобными сооружениями и иные
аналогичные платежи и сборы;
6)
расходы на аудиторские услуги;
7)
расходы на юридические, консультационные,
информационные и иные аналогичные услуги;
8)
расходы на публикацию бухгалтерской
отчетности;
9)
расходы на подготовку и переподготовку
кадров, состоящих в штате налогоплательщика,
К
расходам на подготовку и переподготовку
кадров на договорной основе с образовательными
учреждениями относятся расходы, связанные
с подготовкой и переподготовкой (в том
числе с повышением квалификации кадров),
в соответствии с договорами с такими
учреждениями.
Указанные
расходы включаются в состав прочих
расходов, если: