Реферат 

по дисциплине: Формирование и бух.учет налогооблагаемых показателей 

на  тему: «Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва-2009

 

    СОДЕРЖАНИЕ 

 

     ВВЕДЕНИЕ

    Одним из главных принципов рыночной экономики  является рентабельность  предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

    В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

    Данный налог является федеральным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

    Согласно  Налоговому Кодексу РФ, прибылью для  российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В данной курсовой работе будут рассмотрены расходы и доходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этом отношении возникает наибольшее количество вопросов, что свидетельствует об актуальности этой темы. 

    ДОХОДЫ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ  ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ

    В соответствии с Налоговым Кодексом РФ «доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящего кодекса.»¹

    Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в ст.251 НК РФ². К доходам же, признаваемым для целей налогообложения прибыли относятся:

    1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав, другими словами, доходы от реализации.

    2) внереализационные доходы.

    Для целей исчисления налога на прибыль  доходы учитываются без налога на добавленную стоимость, акцизов  и налога с продаж. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

    Доходы  от реализации

    Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    Сумма выручки от реализации определяется  на признания доходов и расходов  в соответствии выбранным методом  признания  доходов и  (методом начисления или кассовым методом).

    При методе начисления в общем случае  датой получения дохода  признается  дата  реализации  товаров (работ,  услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств  (иного  имущества, (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В свою очередь, дата реализации  товаров (работ, услуг) определяется в п. 1 ст. 39 НК РФ как дата: передачи права собственности на товары на возмездной передачи результатов выполненных работ возмездного оказания передачи права собственности на товары,  результатов  выполненных  работ,  оказания  услуг  на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ).

    Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и  (или)  в  кассу, поступления иного имущества (работ,  услуг)  и  (или)  имущественных  прав,  а  также  погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Полученные авансы признаются доходом.

    Порядок налогового учета  доходов от реализации³

    Доходы  от реализации для целей налогообложения  определяются по видам деятельности, если:

• для данного вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения
• применяется иная ставка
• предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка,  полученных  от  данного  вида деятельности  

    Внереализационные доходы

    В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1. от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2. в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ⁴;
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не  ниже  остаточной  стоимости -  по амортизируемому имуществу и не ниже  затрат  на  производство  (приобретение)  -  по  иному имуществу (работам, услугам). Информация  о  ценах  должна  быть  подтверждена  получателем документально или путем проведения независимой оценки;                                   
8. в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
9. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
10. в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
11. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
12. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
13. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
14. суммы,  на  которые  в  отчетном  (налоговом)   периоде   произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение  осуществлено  с  одновременным  отказом   от   возврата стоимости  соответствующей  части  взносов   (вкладов)   акционерам (участникам)  организации (кроме случаев   уменьшения   уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ - пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;
15. суммы  возврата  ранее   уплаченных   некоммерческим   организациям взносов,  которые  ранее  были  учтены  в  составе   расходов   при формировании налоговой;
16. суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;                                          
17. в виде стоимости  излишков  товарно-материальных  ценностей выявленных в результате инвентаризации; 
18. Доходы в виде стоимости продукции  средств  массовой  информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой  продукции  в  определенных  случаях. Оценка стоимости указанной продукции производится  в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.

 

     РАСХОДЫ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

    Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, произведенные  налогоплательщиком для   осуществления  деятельности, направленной на  получение  дохода, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком   (в   отдельных случаях    расходами     признаются убытки).

    Группировка расходов

    Перечень  расходов, не учитываемых для целей  налогообложения, приведен в ст.270 НК РФ⁵. Все прочие произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

    Чтобы расходы признавались для целей  исчисления налога на прибыль, они должны быть (ст.252 НК РФ):

1. обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
2. документально подтвержденными, то есть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;
3. произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Расходы, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются:

    — на расходы, связанные с производством  и реализацией;

    — внереализационные расходы.

    Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам  расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.

    Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на:

1. Материальные расходы
2. Расходы на оплату труда
3. Суммы начисленной амортизации
4. Прочие расходы

    Кроме того, расходы, связанные с производством  и реализацией, осуществленные в  течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

    1) прямые;

    2) косвенные.

    К прямым относятся:

    — расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    — приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке  у налогоплательщика;

    — оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

    — суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при  производстве товаров, работ, услуг.

    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода. Сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем отчетном или налоговом периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего периода, но не полностью, а за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

    Распределять  на прямые и косвенные следует  не все расходы, связанные с производством  и реализацией, а только расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Все прочие расходы, осуществленные в текущем отчетном или налоговом периоде, в том числе расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, расходы на оплату труда, ЕСН, амортизация, являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода.

    Расходы, связанные с производством  и реализацией

    В ст. 253 НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ,  услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;      
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.