Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    - в условиях агрессивной среды  или повышенной сменности;

    - основные средства, являющиеся предметов лизинга.²⁹

    Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных  факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

    К работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

    Если  в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности используется объект основных средств, приобретаемый (передаваемый) по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта такой подход определяется требованием применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной амортизации.

    По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300000 и 400000 рублей, основная норма амортизации  применяется с понижающим коэффициентом 0,5. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

    Амортизационные отчисления для целей налогообложения включаются в расходы отчетного периода в зависимости от применяемого организацией способа определения доходов и расходов.

    При методе начисления амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 Налогового кодекса РФ.

    При кассовом методе амортизация также  учитывается в качестве расхода  в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом начисление амортизации производится только по оплаченным налогоплательщиком основным средствам.

    Величина  амортизационных отчислений, исчисленных  в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ, отличается от ее величины в бухгалтерском учете  в следующих случаях:

    - при применении разных способов  амортизации;

    - вследствие отличий в порядке  формирования первоначальной стоимости;

    - при наличии в организации  основных средств, приобретенных  до 1 января 2002 года. По указанным  основным средствам в бухгалтерском учете амортизация начисляется в том порядке, который применялся до 1 января 2002 года;

    - вследствие единовременного списания  в налоговом учете на расходы  отчетного периода капитальных  вложений в размере не выше 10 % первоначальной стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

    Если  в налоговом учете не могут  использоваться данные бухгалтерского учета, расчет амортизационных отчислений следует вести в специальном регистре налогового учета. 

    2.5 Налоговый учет аренды основных  средств 

    По  общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому и  амортизационные отчисления начисляет  арендодатель. Налоговый учет арендованных основных средств ведется аналогично собственным основным средствам, но есть некоторые особенности.³⁰

    Расходы на содержание имущества, переданного  в аренду, на основании статьи 265 Налогового кодекса РФ включаются в состав операционных расходов, если аренда не является предметом деятельности. Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование свое имущество, расходы, связанные с содержанием этого имущества, будут считаться расходами, связанными с этой деятельностью, то есть расходами, связанными с производством продукции, работ, услуг.

    Амортизируемым  имуществом также признаются капитальные  вложения в предоставленные в  аренду объекты основных средств  в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. 

    Капитальные вложения, стоимость которых возмещается  арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем. При этом для арендодателя капитальные вложения, произведенные  арендатором в предоставленный  в аренду объект основных средств, являются затратами на достройку, реконструкцию или модернизацию этого объекта, которые увеличивают его первоначальную стоимость. Если в результате достройки, реконструкции или модернизации объекта произошло увеличение срока полезного использования, арендодатель может увеличить срок полезного использования в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в составе которой учитывается объект основных средств. Если же увеличение срока его полезного использования не произошло, амортизация рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования.³¹

    Капитальные вложения, произведенные арендатором  в арендованный объект с согласия арендодателя, стоимость которых  не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока  действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств. Кроме того, срок аренды, как правило меньше срока полезного использования, поэтому арендатору не удастся полностью амортизировать капитальные вложения. Не погашенная к окончанию срока аренды часть капитальных вложений будет передана арендодателю безвозмездно. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не учитываются для целей налогообложения. 

    2.6 Налоговый учет расходов на  восстановление основных средств 

    Для целей налогообложения прибыли  расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение, как и в бухгалтерском  учете, увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

    Налоговый учет изменения первоначальной стоимости  основных средств целесообразно  вести на основе данных бухгалтерского учета путем их корректировки  в тех случаях, когда в бухгалтерском  учете учтены расходы, не включаемые в первоначальную стоимость для целей налогообложения.

    Порядок признания расходов на ремонт основных средств, для целей налогообложения  прибыли определен в статье 260 Налогового кодекса РФ. Указанной  статьей предусмотрены два способа  включения расходов на ремонт в состав прочих расходов:

    - единовременно в размере фактических  затрат в том отчетном (налоговом)  периоде, в котором они были  осуществлены;

    - равномерно в течение нескольких  отчетных (налоговых) периодов посредством  создания резервов под предстоящие расходы на ремонт основных средств.³²

    Способ  учета расходов на ремонт организации  выбирают самостоятельно и фиксируют  его в учетной политике для  целей налогообложения. При этом для тождественности данных бухгалтерского и налогового учета целесообразно определить такой способ их учета, который применяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

    Если  расходы на ремонт в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  признаются в том отчетном периоде, когда они произведены, то при  определении налоговой базы по налогу на прибыль принимаются расходы на ремонт в полной сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

Для обеспечения  равномерного включения расходов на проведение ремонта организации  могут создавать резервы под  предстоящие ремонты основных средств, которые признаются для целей налогообложения прибыли. Порядок формирования резервов на ремонт основных средств, признаваемых для целей налогообложения прибыли, имеет некоторые отличия от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета.

    Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен в статье 324 Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения фактически произведенные расходы на ремонт следует отражать в специальном регистре налогового учета. Согласно пункту 1 статьи 324 Налогового кодекса РФ в аналитическом учете расходы на ремонт, произведенные хозяйственным способом, формируются с учетом группировки всех осуществленных расходов.

    Если  расходы на ремонт в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  признаются в том отчетном периоде, когда они произведены, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимаются расходы на ремонт в полной сумме, отраженной в бухгалтерском учете, и в качестве регистров налогового учета могут использоваться регистры бухгалтерского учета.

    В налоговом учете расходов на ремонт основных средств необходимо:

    - обеспечить раздельный учет формирования  и использования резерва на  ремонты, осуществляемые в течение  налогового периода, и резерва  на финансирование капитального  ремонта, накопление средств на  проведение которого производится  более одного налогового периода;

    - вести аналитический учет фактических  расходов на ремонт по элементам  затрат при осуществлении его  собственными силами организации;

    - при утверждении норматива отчислений  в резерв предстоящих расходов  на ремонт к учетной политике  для целей налогообложения следует прилагать расчет норматива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3 

    БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ МУП «Североморскводоканал». 

    3.1 Основная характеристика объекта исследования  

    В качестве объекта исследования взято  МУП «Североморскводоканал». Полное наименование - Муниципальное унитарное предприятие «Североморскводоканал», свидетельство о государственной регистрации № 762, выданное 22.09.98г. Администрацией ЗАТО г. Североморск. Собственником предприятия является Комитет имущественных отношений Администрации ЗАТО г. Североморск. Муниципальная собственность в объеме 100%. Юридический (он же фактический) адрес предприятия: 184600, Мурманская область, г. Североморск, ул. Гаджиева, д. 1а. Основной государственный регистрационный номер 1025100711570, Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр от 22.09.1998г.  Уставный капитал составляет 10430 тыс. руб.

    До 1994 года Североморский водоканал  входил в состав Мурманского водоканала и был его структурным подразделением.

    В 1994 году было образовано самостоятельное  предприятие, которое называлось ГПП  ВКХ – Государственное производственное предприятие водопроводно-канализационного хозяйства. Затем в 1998 году произошла  перерегистрация предприятия, и  оно получило название, действующее до настоящего времени.

    Основной  деятельностью МУП «Североморскводоканал» являются услуги водоснабжения, водоотведения  и сопутствующие услуги.

    МУП «Североморскводоканал» в соответствии с законодательством зарегистрирован  во всех необходимых инстанциях, таких как: Инспекция федеральной налоговой службы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Комитет государственной статистики, Антимонопольная служба, Федеральная служба по государственному регулированию тарифов. Недвижимое имущество, находящееся в хозяйственном ведении предприятия, в установленном порядке зарегистрировано в Федеральной регистрационной службе недвижимости. Транспортные средства поставлены на учет в ГИБДД.

     В соответствии с Уставом предприятия МУП «Североморскводоканал» осуществляет подачу воды и прием сточных вод  потребителей города Североморска и  поселков Росляково, Сафоново, Кортик, Сафоново-1, Североморск-3.

     Эксплуатация  водопроводно-канализационных сетей  и систем производится в соответствии  с «Правилами  пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации», утвержденными постановлением Правительства РФ от 12.02.1999г. №167. Кроме того, по договорам с МУП «Служба Заказчика» предприятие оказывает услуги по обслуживанию котельной, содержанию общественного туалета, обслуживание хоккейного корта.