Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    Налоговый учет поступления амортизируемого  имущества должен обеспечить: правильное определение первоначальной стоимости  принимаемых к учету объектов; группировку имущества по амортизационным  группам и определение срока  полезного использования.

    В связи с реализацией и прочим выбытием амортизируемого имущества  организации получают доходы и несут  расходы, порядок признания которых  для целей налогообложения прибыли  установлен в статье 268 Налогового кодекса  РФ.

    Доходом от реализации амортизируемого имущества признается выручка от его реализации за вычетом сумм налогов, предъявляемых покупателю. Выручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке).

    Остаточная  стоимость исчисляется в порядке, определенном в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ:

    - по основным средствам, введенным  в эксплуатацию до вступления  в действие главы 25 Налогового  кодекса РФ, как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

    - по основным средствам, введенным  в эксплуатацию после вступления  в действие главы 25 Налогового  кодекса РФ, как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

    Если  остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных  с его реализацией, превышает  выручку от реализации, разница между  этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения. Сумма убытка от реализации основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.²⁵

    Для целей налогообложения доходы и  расходы признаются в зависимости  от метода их определения: кассового  метода или метода начисления.

    При методе начисления доходы от реализации признаются на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), который в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ определяется на дату перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

    При кассовом методе датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества.

    На  дату реализации амортизируемого имущества  сумма полученного дохода или  расхода должна фиксироваться в аналитическом учете. При этом налоговый учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

    При списании объектов амортизируемого  имущества вследствие морального и  физического износа в качестве внереализационных  расходов признаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку). Внереализационными расходами также считаются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.Для целей налогообложения прибыли не принимается стоимость безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с его передачей.

    Списание  убытков от реализации (выбытия) амортизируемого  имущества, признаваемых для целей  налогообложения, на прочие расходы  производится в течение длительного времени. Для контроля своевременности и правильности их списания в течение отчетного и налогового (с начала года) периодов, а также в течение нескольких налоговых периодов от даты возникновения необходимо вести налоговый учет движения выявленных сумм убытка до полного их списания по каждому реализованному объекту. 

    2.4 Налоговый учет амортизации основных  средств 

    Амортизация для целей налогообложения начисляется  по основным средствам, признаваемым амортизируемым имуществом в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.²⁶

    В налоговом учете для целей  начисления амортизации основные средства объединяются в десять групп в  зависимости от срока полезного использования (таблица 2.2). 

    Таблица 2.2

    Амортизационные группы основных средств

    Продолжение таблицы 2.2

 

    Сроком  полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.²⁷

    Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

    По  основным средствам, введенным в  эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, полезный срок их использования устанавливается по состоянию на 1 января 2002 года исходя из оставшегося срока полезного использования. Оставшийся срок полезного использования исчисляется как разница между сроком полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, и сроком фактической эксплуатации по состоянию на 1 января 2002 года.

    Амортизация для целей налогообложения начисляется  ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств. Также как и в бухгалтерском учете, начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

    Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта основных средств или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

    В ряде случаев из состава амортизируемого  имущества исключаются основные средства, а именно:

    - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

    - переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

    - находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

    Величина  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости основных средств, срока  полезного использования и применяемого метода амортизации.

    Для целей налогообложения прибыли  признается амортизация, исчисленная одним из следующих методов:

    - линейным методом;

    - нелинейным методом.

    Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  восьмую –десятую амортизационные  группы, применяется только линейный метод начисления амортизации.²⁸

    Выбранный метод применяется в отношении  объекта амортизируемого имущества  в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При  применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 2.1.: 

                                                 К=(1/n)*100%,                                                    (2.1)

    где  К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    По  основным средствам, введенным в  эксплуатацию до 1 января 2002 года, при  исчислении амортизационных отчислений используется их остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года.

    Норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования, также определяемого по состоянию на 1 января 2002 года.

    Линейный  метод начисления амортизации в  налоговом учете соответствует  линейному способу начисления амортизации  в бухгалтерском учете. При этом сумма амортизационных отчислений в каждом месяце эксплуатации объекта будет одинаковой.

    При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле 2.2.:

                                                      К = (2/n)*100%,                                            (2.2)

      где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    - остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

    - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигает величины, равной или меньшей 20 % от первоначальной стоимости.

    Налоговым кодексом РФ в отдельных случаях  предусмотрено применение к установленным  нормам амортизации повышающих коэффициентов. При этом повышающие коэффициенты установлены в зависимости от условий использования основных средств и видов налогоплательщиков: