Бухгалтерский учёт и контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности

На основании произведенного расчета создается резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерии эта операция отражается следующей записью:

Дебет 91-2 Кредит 63  на сумму 300000 рублей.

Также в конце отчетного периода бухгалтеру необходимо списать сумму безнадежных долгов. Так как в предыдущем отчетном периоде резерв не создавался, то сумма безнадежных долгов включается в сумму внереализационных расходов и отражается в бухгалтерии следующей записью:

Дебет 91-2 Кредит 62 на сумму 20000 рублей.

Эта операции также будет отражена в регистре движения резерва по сомнительным долгам(табл.6).

Таблица 6.

Дата формирования резерва	Резерв сомнительных долгов предыдущего периода (руб.)	Размер безнадежных долгов (руб.)	Использование резерва сомнительных долгов на отчетную дату на погашение безнадежных долгов (руб.)	Неиспользованный остаток на отчетную дату (руб.)	Сумма превышения безнадежных долгов над суммой резерва сомнительных долгов на отчетную дату (руб.)
1	2	3	4	5	6
30.12.2008	0	20000	-20000	0	20000

Данный регистр отвечает критериям "аналитического регистра налогового учета", поскольку показывает состояние средств указанного резерва в течение длительного времени (на каждую отчетную дату) и содержит информацию об использовании этого резерва. В частности, использованием резерва считается списание суммы безнадежных долгов, сформированной в Акте инвентаризации (с учетом определения этого понятия, имеющегося в п. 2 ст. 266 НК РФ). Если остаток прошлогоднего резерва больше, чем сумма безнадежных долгов, то получившаяся разница является неиспользуемым (строго говоря, неиспользованным) остатком резерва (в нашем случае такой вариант невозможен из-за отсутствия указанного резерва в предыдущем году). Кстати, именно этот остаток принимается в расчет при определении величины резерва сомнительных долгов, исчисленного за текущий отчетный период (см. расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода). Если показатели равны или получена отрицательная разница, она переносится в регистр внереализационных расходов отчетного периода (графа 6). При этом считается, что резерв сомнительных долгов использован полностью, и неиспользуемый остаток резерва сомнительных долгов отсутствует (равен нулю).

 

2.5 Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности на ООО«МЯСОПРОДУКТ»

Для учета операций по движению дебиторской задолженности предлагается использовать регистр следующей формы:

Таблица 7.

Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

Объект учета	Дата операции	Наименование операции/ валюта	Установленная дата погашения задолженности	Сумма возникшей задолженности	Курсовая разница по возникшей задолженности (руб.)	Стоимость приобретения задолженности (в рамках фин. услуг) (руб.)	Обеспеченность задолженности	Дата погашения (списания)	Основания для списания	Сумма погашенной (списанной) задолженности (руб.)	Сумма непогашенной задолженности (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Договор поставки № 005	6.1.08	Поставка продукции/ руб.	9.1.08	25000	-	-	-	11.1.08	-	25000	-
Договор поставки № 017	28.2.08	Поставка продукции/ руб.	3.3.08	45000	-	-	-	-	-	-	45000
Итого	Сумма непогашенной задолженности									45000

Рассмотрим занесение в регистр информации по двум задолженностям: погашенной в отчетном периоде и оставшейся на конец отчетного периода непогашенной.

Поскольку регистр движения по сомнительным долгам отражает только частную ситуацию, связанную с дебиторской задолженностью, то регистр учета операций по движению дебиторской задолженности не пересекается с рассмотренным выше, а должен выявлять суммы сомнительных и безнадежных долгов. Для этого в регистре должна найти отражение информация обо всех фактах возникновения и погашения (списания) дебиторской задолженности (кроме таковой по расчетам с бюджетом) по любым основаниям - с начала налогового периода до отчетной даты.

В данном регистре учитывается также информация о переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте (на каждую отчетную дату - с возникновением курсовых разниц при расчетах в валюте или суммовых - при расчетах в условных единицах).

Кредиторская задолженность должна отражаться в учете таким образом, чтобы можно было легко получить информацию о каждом кредиторе, суммах задолженностей, сроках их погашения, о каждом договоре на любую дату6. Например, учет договоров с поставщиками могут учитываться по следующей форме:

Таблица 8.

Оперативный учет расчетов с поставщиками

№  п/п	Контрагент	№ договора	Дата	Сумма по договору, руб.		Состояние  расчетов		Срок  платежа	Штрафные санкции	Задолженность	Условия	Сумма, руб.
				Общая	Аванс	Отгружено	Оплачено
0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1.
2.
…
Итого

Данный способ учета позволяет оперативно отслеживать состояние расчетов по заключенным договорам, планировать платежи, прогнозировать возможные штрафные санкции за нарушение договоров, а также легко сопоставлять информацию о расчетах с покупателями и поставщиками.

Для планирования кредиторской задолженности и управления ею целесообразно составить ведомость, примерный вариант которой:

Таблица 9.

Ведомость расчетов по кредиторской задолженности ООО «Мясопродукт»

№ п.п.

Контрагент

№ договора

На начало месяца

Месяц: март

На конец месяца

1 неделя

2 неделя

3 неделя

4 неделя

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

1

2

…

Итого

Составим план кредиторской задолженности ООО «Мясопродукт» на текущий год по следующей форме:

Таблица 10.

План погашения кредиторской задолженности

ООО «Мясопродукт», тыс. руб.

Показатели		№ п/п	Оплачено												Остаток задолженности на следующий период	Объем закупки товаров
			Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
А		Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Остаток задолженности на начало каждого месяца		1	500	550	670	920	1110	1060	1000	1120	1130	955	880	820	540
Сумма задолженности к погашению за предыдущий период		2	250	100
Закуплено	Январь	3	400	250	30	20										700
	Февраль	4		480	320	150										950
	Март	5			200	120	300	180								800
	Апрель	6				500	200	280								980
	Май	7					300	250	200							750
	Июнь	8						150	180	170	300					800
	Июль	9							500	320	75	105				1000
	Август	10								400	350	150				900
	Сентябрь	11									300	320	230			850
	Октябрь	12										450	290	210		950
	Ноябрь	13											690	320	140	1150
	Декабрь	14												750	250	1000
Всего к оплате   (сумма строк 2–14)		15	650	830	550	790	800	860	880	890	1025	1025	1210	1280	390
Остаток задолженности   на конец месяца		16	550	670	920	1110	1060	1000	1120	1130	955	880	820	540

 

 

 

 

При этом данные в таблице отображаются следующим образом:

Строка 1. В графах 1–12 отражается остаток задолженности на начало каждого месяца планируемого периода, в графе 13 – остаток задолженности на начало следующего периода, равный остатку на конец планового периода.

Строка 2. В графах 1–2 указывается сумма задолженности предыдущего периода, подлежащая погашению в течение планового года.

Строки 3–14. В графах 1–12 отражаются суммы погашения кредиторской задолженности за товары, полученные в один из месяцев планового года, в графе 13 – остаток задолженности на период, следующий за плановым, в графе 14 – объем закупки товаров в каждом месяце планового года.

Рассмотрим, как можно использовать таблицу плана кредиторской задолженности.

Предположим, что необходимо определить сумму платежей по погашению кредиторской задолженности в сентябре. В соответствующем столбце плана находим, что всего в сентябре должно быть выплачено 1025 млн.руб., из которых 300 млн.руб. – за товары, закупленные в июне; 75 млн.руб. – в июле; 350 млн.руб. – в августе и 300 млн.руб. – за товары, закупленные непосредственно в сентябре.

Таблица позволяет также выявить ежемесячное распределение платежей по погашению кредиторской задолженности. Допустим, в мае планируется закупить товары на сумму 750 млн.руб. (строка 7, графа 14). Выплата кредиторской задолженности за эти товары составит 300 млн.руб. в мае, 250 млн. руб. – в июне и 200 млн.руб. – в июле. Остаток задолженности на конец каждого месяца рассчитывается по формуле:

Кредиторская задолженность на конец месяца (строка 16) = Остаток кредиторской задолженности на начало месяца (строка 1) + Объем закупки товаров в этом месяце (графа 14) – Сумма оплаты за товары в этом месяце(строка 15).

Данные таблиц, необходимо постоянно корректировать в соответствии с заключаемыми договорами. Для этих целей можно использовать ведомости расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям. С другой стороны, при заключении договоров необходимо опираться на информацию плановых таблиц для обеспечения оптимальной платежеспособности компании. Сроки оплаты в договорах  купли-продажи товаров должны быть согласованы, чтобы платежи по обязательствам не превышали денежных поступлений от погашения дебиторской задолженности. Например, на март в соответствии с планом приходится наибольший объем платежей по погашению кредиторской задолженности. В этом случае расчеты с дебиторами желательно организовать так, чтобы большая часть оплаты за отгруженные товары поступила не позднее начала марта.