Бухгалтерский учёт и контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

 

2.2 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

Для учета расчетов, в результате которых может образоваться дебиторская и кредиторская задолженность, ООО «МЯСОПРОДУКТ» ведет с использованием следующих счетов:

1. Для обобщения информации по  расчетам организации, предприятия, фирмы с различными поставщиками  товарно-материальных и прочих  ценностей, услуг, работ и т.д., а  также с различными подрядчиками  по выполнению тех или иных  работ предназначен счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

2. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособлено.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;

3. Счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется в ООО «Мясопродукт» в следующих случаях:

• для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отражаемые на счетах 60-75;
• по имущественному и личному страхованию;
• по претензиям;
• по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

• 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;
• 76-2 Расчеты по претензиям;
• 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
• 76-4 Расчеты по депонированным суммам и др.

Аналитический учет по субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому отдельному случаю.

4. Для расчетов по сомнительным долгам предназначен счет 63, который именуется «Резервы по сомнительным долгам», так как по кредиту этого счета отражается сумма создаваемых резервов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется  по каждому созданному резерву.

Таким образом, задолженность по оплате товаров (работ, услуг) формируется в бухгалтерском учете на счетах расчетов с поставщиками (60) и покупателями (62). При оплате с участием денежных средств по дебету счетов 60 и 76 отражается оплата товаров (работ, услуг), по кредиту – обязательства оплатить оприходованные товары (работы, услуги).

Рассмотрим ряд примеров, учета расчетов, по которым возникает дебиторская и кредиторская задолженности.

Пример 1 (переуступка прав требования)

ООО «Мясопродукт» продало покупателю (ООО «Мясомолторг») партию тушеной свинины. Цена товара согласно договору купли-продажи 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб. Согласно своей учетной политике, ООО «Мясопродукт» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Так, бухгалтером ООО «Мясопродукт» были сделаны проводки:

Дебет 62/1 Кредит 90/1 - 118 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90/2 Кредит 41 - 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90/9 Кредит 99 - 40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором (15 августа 2005 г.), ООО «Мясомоолторг» товар не оплатил. ООО «Мясопродукт» приняло решение переуступить (продать) дебиторскую задолженность другой организации – СПК «Новая жизнь» за поставку мяса, заключив с ним договор уступки требования. Задолженность была продана за 90 000 руб.

Бухгалтер ООО «Мясопродукт» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 118 000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1 - 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце августа 2005 г. бухгалтер «Мясопродукт» сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9 - 28 000 руб. (90 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

Приведенные проводки представлены в Журнале хозяйственных операций (табл.1).

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя	62/1	90/1	118000
2	Начислен НДС к уплате в бюджет	90/3	68 с/с «Расчеты по НДС»	18000
3	Списана себестоимость проданного товара	90/2	41	60000
4	Отражена прибыль от продажи	90/9	99	40000
5	Списана проданная задолженность	91/2	62	118000
6	Поступление денежных средств в оплату задолженности	50/1	91/1	90000
7	Отражен убыток от продажи задолженности	99	91/9	28000

Пример 2 (погашение задолженности путем взаиморасчетов)

ООО «Мясопродукт» отгрузило переработанные Мясопродукты ООО «Пищепродукт». Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 85 000 руб., договорная цена – 106 780 руб., и НДС – 19 220 руб. Оплаты за отгруженный товар от ООО «Пищепродукт» не получено.

В то же время между СПК «Новая жизнь» и ООО «Пищепродукт» существуют свои взаимоотношения, в которых СПК «Новая жизнь» за поставленный ему товар (сахар) должен ООО «Пищепродукт» сумму в размере 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мясопродукт» отгрузка и реализация Мясопродуктов  отражена так:

Дебет 62/1 (Расчеты с ООО «Пищепродукт») Кредит 90/1 - 126 000 руб. на сумму договорной цены с НДС;

Дебет 90/3 Кредит 76/1 – 19 220 руб. - на сумму НДС, начисленного в бюджет по отгруженной, но еще не оплаченной продукции;

Дебет 90/2 Кредит 43 - 85 000 руб. - в размере фактической себестоимости отгруженной продукции;

Дебет 90/9 Кредит 99 - 41 000 руб. - на сумму прибыли от продажи.

В ходе хозяйственной деятельности ООО «Мясопродукт» приобрело у СПК «Новая жизнь» сырье (мясо свинины, говядины) на сумму 111 864 руб. плюс НДС 20 136 руб., но еще не оплатило поставку.

Бухгалтер ООО «Мясопродукт» сделал следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60/1 – 111 864 руб.

Дебет 19 Кредит 60/1 – 20 136 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Мясопродукт» имеет место дебиторская задолженность ООО «Пищепродукт» в сумме 126 000 руб. и кредиторская задолженность перед СПК «Новая жизнь» в сумме 132 000 руб.

Три данные организации решили зачесть взаимные задолженности между тремя организациями без перечисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили Акт зачетов взаимных платежей (Приложение 5).

На основе подписанного сторонами Акта в бухгалтерском учете ООО «Мясопродукт» сделаны записи:

Дебет 60 Кредит 62/2 «Расчеты с СПК «Новая жизнь» - 126 000 руб.

Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «Мясопродукт» может считать реализованной свои Мясопродукты, отгруженные ООО «Пищепродукт» в сумме 126 000 руб. Именно на эту дату у ООО«Мясопродукт» возникает задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и другим налогам, поскольку налоговый учет она ведет по моменту поступления оплаты.

Аналогичные задолженности перед бюджетом возникают и у других партнеров по сделке. При этом на сумму НДС, причитающегося в бюджет, сделана корреспонденция:

Дебет 76/8 Кредит 68,

Дебет 68 Кредит 19 – 19 220 руб. - зачет в бюджет НДС по оплаченному поставщику (СПК «Новая жизнь») сырья после зачетов взаимных требований.

Приведенные проводки представлены в журнале хозяйственных операций (табл.2).

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена отгрузка и реализация Мясопродуктов	62/1 Расчеты с ООО «Пищепродукт»	91/1	126000
2	Начислен НДС к уплате в бюджет	90/3	76/1	19220
3	Списана себестоимость проданного товара	90/2	43	85000
4	Отражена прибыль от продажи	90/9	99	41000
5	Приобретение сырья (свинины)	10	60/1	111864
6	Начислен НДС к уплате в бюджет	19	60/1	20136
7	Зачет взаимных платежей	60	62/2 Расчеты с СПК «Новая жизнь»	126000
8	Начислен НДС по оплаченному поставщику (СПК «Новая жизнь») сырья после зачетов взаимных требований	76/8	68	19220
9	Зачет НДС по оплаченному поставщику (СПК «Новая жизнь») сырья после зачетов взаимных требований	68	19	19220

 

Основанием для проведения взаимозачета может служить проводимая в организации инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.