Бухгалтерский учёт амортизации имущества

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

• полнота;
• достоверность;
• своевременность;
• осмотрительность;
• приоритет содержания над формой;
• непротиворечивость;
• рациональность.

2 Бухгалтерский учет амортизации имущества

2.1 Документальное оформление начисления амортизации

 

Единицей учета основных средств и нематериальных активов считается отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

• по зданиям — каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
• по сооружениям — любое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);
• по передаточным устройствам — любое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
• по силовым машинам и оборудованию — любая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
• по рабочим машинам и производственному оборудованию — любой станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
• по транспортным средствам — любой объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, в том числе запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
• по инструментам и инвентарю — каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и не являющийся составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).

Любому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе либо консервации. Инвентарный номер прикрепляется либо обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Главным регистром аналитического учета имущества в ЗАО являются инвентарные карточки учета основных средств ф. ОС-6 (Инвентарная Карточка), (ПРИЛОЖЕНИЕ А).  Ф. НМА-1 (Нематериальные Активы), (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки формы № ОС-6, НМА-1 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

В ЗАО, которые имеют небольшое количество имущество, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6Б).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) и в описи инвентарных карточек по учету нематериальных активов с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам имущества.

На основе инвентарной картотеки на каждый вид имущества открывают карточку учета движения объекта. В карточке за каждый месяц указывают наличие имущества на начало месяца, поступление и выбытие объектов, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотные ведомости движения основных средств и нематериальных активов, итоги которых, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.

Итак, основным документом при учете амортизации имущества является инвентарная карточка.

 

2.2 Синтетический и аналитический учет амортизации

 

Учет амортизации основных средств в ЗАО ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отображает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств каждый месяц включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных  средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного  в лизинг (аренду)».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является Источником важных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое (промышленное) перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в ЗАО ведут в журналах-ордерах № 10, 11, ведомостях № 12, 15 на основании данных разработочной таблицы №6.

Соответственно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу в ЗАО относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, являющимся собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.

Новая редакция ПБУ 6/01 (от 18.05.2002 г.) устранила противоречие бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств, которые списывают на затраты по мере отпуска в эксплуатацию. Теперь как в налоговом, так и бухгалтерском учете амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью свыше 10 тыс. руб. Используемое для производства и реализации продукции либо для управления организацией (ст. 257 НК РФ).

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество в ЗАО распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизируемые группы:

• I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

При начислении амортизации ЗАО имеет право на использовании специальных коэффициентов,  установленных к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга. Это положение никак не распространяется на Понижающие коэффициенты. Они могут использоваться всеми организациями по решению руководителя, отраженному в учетной политике для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ).

Для легковых автомобилей ЗАО, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ), установлен специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный способ начисления амортизации ЗАО применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы. Независимо от сроков вода в эксплуатацию данных объектов. К оставшимся основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При использовании линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая определена для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = 1/n*100

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Нелинейный способ начисления амортизации ЗАО применяет к вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам, а также к объектам лизинга.

При применении нелинейного метода в ЗАО сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при нелинейном методе в ЗАО определяется по формуле

К = 2/n*100

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1)  остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)  сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении этого объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов по учёту начисления амортизации

 ЗАО:

№ п/п	Содержание операций.	Дебет	Кредит
1	Начислена сумма амортизации по объекту ОС	44	02
2	Начислена сумма амортизации по объекту НМА	44	05
3	Списана сумма начисленной амортизации по ОС	02	01
4	Списана сумма начисленной амортизации по НМА	05	04

 

В январе 2005 г. ЗАО приобрело персональный компьютер. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.), первоначальная стоимость 25 тыс. руб.

Амортизацию по персональному компьютеру ЗАО начисляет нелинейным способом.

Норма амортизации составляет:

2/60 мес. * 100 = 3,33%.

Сумма амортизации за февраль:

25 000* 3,33% = 832,5 руб.,

сумма амортизации за март:

(25 000 - 832,5) * 3,33% = 804,78 руб.,

сумма амортизации в апреле:

(25 000 - 832,5 - 804,78) * 3,33% = 777,98 руб.

и т. д.

В январе 2011 года (72-й месяц начисления амортизации)

Сумма начисленной амортизации достигнет: 20 080,26 руб.

Остаточная стоимость:

25 000 - 2 0080,26 = 4 919,74 руб.

Это составляет:

4 919,74 / 25 000 * 100 = 19,68% от его первоначальной стоимости.

Следовательно, с февраля 2011 г. амортизация по персональному компьютеру в ЗАО «ТелеСОТА» будет, начисляется исходя из его базовой стоимости: 4 919,74 руб.