Бухгалтерский учёт амортизации имущества

 

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

 

на тему: «Бухгалтерский учёт амортизации имущества»

 

 

 

Выполнила студентка

3 курса  гр. 211 специальности 080109.65

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Габдрахманова З. Р.

 

Руководитель:

Галимарданова Н.М.

 

 

 

 

 

 

 

Казань 2013

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда :

• Станки;
• рабочие механизмы;
• передаточные устройства;
• инструмент и т. п.

Материальные условия процесса труда :

• производственные строения,
• автотранспортные средства и др.

Характерной особенностью основных средств и нематериальных активов считается их многократное использование в процессе производства. Сохранение первоначальной формы (внешнего вида ) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации (износа) сообразно поставленным общепризнанным меркам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, т. к. они в своей совокупности формируют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средств :

• поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию;
• изнашиваются в результате эксплуатации;
• подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества;
• перемещаются внутри предприятия;
• выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение:

• времени их работы (путем сокращения простоев);
• коэффициента сменности;
• производительности (на базе внедрения новой техники и технологии);
• фондоотдачи (т. е. роста выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Основные средства и нематериальные активы являются  амортизируемым имуществом. В широком смысле под амортизируемым имуществом понимается имущество, которое переносит свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.

Вступившей в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ (Налоговый Кодекс Российской  Федерации) введено новое понятие "амортизируемого имущества", под которое подпадают не все объекты основных средств и нематериальных активов, амортизируемые для целей бухгалтерского учета. 

При отнесении основных средств и нематериальных активов к амортизируемому имуществу предприятию следует исходить не из их аналогичных определений, установленных бухгалтерским законодательством, а из определений и понятий, определенных НК РФ и применяемых исключительно в целях налогообложения прибыли.

Под амортизацией подразумевается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их:

• износом;
• эксплуатацией;
• устареванием;
• несоответствием новым требованиям.

В то же время не все активы организации признаются амортизируемым имуществом, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Целью данной курсовой работы заключается в изучение организации бухгалтерского учета амортизации имущества на конкретном предприятии.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

• рассмотрим цель и назначение амортизации имущества
• рассмотрим организацию учета амортизации
• документальное оформление амортизации
• финансовые стимулы эффективного использования амортизации

Объектом исследования в работе будет выступать ЗАО (Закрытое акционерное общество).

 

1 Экономическая характеристика амортизации имущества

1.1 Роль, значение и цель амортизации имущества

 

Под амортизацией понимают ту часть стоимости имущества, которая приходится на отдельно взятый отчетный период. Иногда под амортизацией понимают часть прибыли, которая необлагается налогом.

Амортизация необходима для того, чтобы уменьшить первоначальную или восстановительную стоимость основных средств и нематериальных активов, показанных по дебету счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации (п. 49 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Таким же образом определяется остаточная стоимость нематериальных активов.

В настоящее время переамортизация, существовавшая в советское время, не допускается. Зато теперь может быть начисление двух амортизационных сумм:

• в целях налогообложения - начисляется по государственным, общеобязательным нормам;
• другая проводится в интересах собственников.

Они имеют право устанавливать свои нормы, увеличивая либо уменьшая государственные. Это позволяет получить "свою" величину прибыли, и уже исходя из нее выплачивать дивиденды.

Возможно также использовать и ускоренные методы амортизации. Причем согласно Положениям по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» и 14/00 «Учет нематериальных активов» вероятен выбор одного из четырех вариантов, а согласно гл.25 НК РФ - лишь из двух.

В первом случае амортизационные отчисления рассматривают только как кредитовый оборот счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». К примеру, приобрели машину за 170 тыс. руб. и будут эксплуатировать ее 5 лет. Данная покупка не рассматривается как расход денег, т. к. ее стоимость капитализируется, но ежегодно уменьшается на 17 тыс. руб. (в то время как первоначальная или восстановительная стоимость сохраняется по дебету счета 01 «Основные средства»). И после списания десятой доли (в последний год) сальдо на счете 01 «Основные средства» может сохраниться, если объект будет эксплуатироваться и дальше, но стоимость его, как теперь говорят, будет обнулирована равной стоимостью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Во втором случае амортизационные отчисления трактуются как часть себестоимости вырабатываемых и реализуемых изделий. Следовательно, они представлены в доходах предприятия, которые получили в результате его хозяйственной деятельности. То есть амортизацию в данном случае характеризуют как часть прибыли, которую не облагают налогом.

В советское время различали износ (первый случай) и амортизацию (второй случай). Теперь это различие исчезло и, в сущности, очень трудно совместить первую и вторую трактовку.

Если в учетной политике исходить из первой трактовки, то не нужно прибегать к переоценке основных средств. Если из второй - то, конечно, нужно, т.к. в условиях даже умеренной инфляции вам не хватит 170 тыс. руб., чтобы купить аналогичную машину.

В первом случае мы экономим деньги на налоге с имущества, но можем больше уплатить налогов на прибыль. Во втором мы больше платим налогов на имущество, но меньше налога на прибыль.

Таким образом, ваш выбор трактовки амортизации зависит только от налоговой политики государства [28, с.96].

И тут появляется новая проблема. Если амортизация - это фонд, позволяющий возобновлять парк основных средств и нематериальных активов, то в условиях инфляции этот фонд уже ничего не стоит, потому что амортизации подлежит первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая в текущий момент уже ничего не значит. Отсюда возникают два возможных решения:

• либо производить переоценку имущеста, повышая их учетную стоимость;
• либо увеличивать норму амортизации.

Первое допускается как налоговым, так и бухгалтерским учетом. Второе - только последним. Не случайно в новом Плане счетов мы можем наблюдать то, что уже в течение нескольких лет пропагандируется в нашей стране - возможность начисления двух (теоретически может быть и более) параллельных амортизаций - одной для целей налогообложения, другой - для нужд собственников предприятия. В Плане счетов теперь нет предписания определять суммы амортизации, исходя из установленных законодательно норм. Согласно ПБУ 6/01 (Положения по Бухгалтерскому Учёту) амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета может начисляться разными способами. Что самое важное, администрация может сама, согласно выбранной ею учетной политике, устанавливать нормы амортизационных отчислений.

Что же касается собственников, то некоторые из них могут установить для своих целей всего одну норму, выделяя финансовый характер амортизации и пересматривая ее величину раз в год, сочиняя новый приказ по учетной политике.

И, наконец, понятие амортизации играет очень немаловажную роль в юридическом аспекте, так как недостачи должны возмещаться по остаточной стоимости и, следовательно, чем больше будет начислено амортизации, тем меньше окажется сумма, подлежащая возмещению.

В этом отношении для организации очень важно производить переоценку основных средств.

В процессе эксплуатации имущество изнашивается. Различают износ основных средств: моральный и физический.

Моральный износ — частичная утрата имуществом ее потребительской стоимости под воздействием технического прогресса и улучшения процесса производства.

Физический износ — утрата имуществом их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» и 14/2000 «Учет нематериальных активов» стоимость объектов имущества погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — включение в затраты производства изношенной части имущества. Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);
• объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного и дорожного хозяйства;
• продуктивный скот (буйволы, олени);
• многолетние посадки, не достигшие эксплуатационного возраста;
• земельные участки и объекты природопользования;
• библиотечные фонды;
• объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов имущества, продолжительность которого превышает 12 мес. [17, с. 351].

Амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением 6/01 «Начисление амортизации основных средств» и 14/00 «Нематериальных активов» производится с учетом следующих факторов:

• первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств;
• способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании: