Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей

     Аналитический учет давальческих материалов ведется  по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

       Организация, передавшая свои  материалы другой организации  для переработки (обработки, выполнения  работ, изготовления продукции)  как давальческие, стоимость таких  материалов с баланса не списывает,  а продолжает учитывать на  счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

       На забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию" организация-комиссионер  учитывает товары, принятые им  от физических и юридических  лиц (комитента) для продажи.  Такие товары учитываются в  ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом).

     Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с  указанного забалансового счета.

       В организации материалы, указанные в пунктах 155, 156, 158 настоящих Методических указаний, принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов, предусмотренных в пунктах 44 - 54 настоящих Методических указаний. 

     1.3. Особые ситуации по учету ТМЦ 

     Недостачи из-за краж и пожаров, истекший срок годности, брак, отсутствие спроса, пересортица. Все связанные с этим проблемы теперь сведены в наглядной таблице. И каждая ситуация снабжена советом, как снизить возможные налоговые  риски.[8, c.29]

     Таблица 1 «Учет товаров: советы, как снизить риски в сложных ситуациях»

 
 

     Операции  с товаром, у которого истек срок годности

     Из  – за падения спроса товары портятся на складах  целыми партиями – банально истекает срок годности. Избавиться от продукции можно не вступая в спор с ИНФС и даже с относительной выгодой для предприятия.

Перечень  товаров, для которых должен быть установлен срок годности, приведен в постановлении Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720. В частности, там значатся продукты питания, лекарственные средства, парфюмерия и косметика. Именно о них и пойдет речь в нашей статье.

     Негодные  товары выявляют в ходе инвентаризации. При этом составляют акт о порче продукции, заполняя форму № ТОРГ -15. В качестве причины, по которой товар изымается из продажи, указывают «истечение срока годности». Также в журнале по учету товаров делают соответствующую запись, чтобы перевести ценности в категорию испорченных.

     Затем одно из двух. Просроченную продукцию  компания может ликвидировать, то есть уничтожить. А может утилизировать, иначе говоря, продать другой организации для переработки и дальнейшего использования. От того, как компания распорядится испортившейся продукцией, зависят порядок оформления первичных документов и налоговый учет.

     Если  компания ликвидировала товар: Продукцию, которую невозможно продать, а потому решено уничтожить, впоследствии надо списать с баланса.

     Как обосновать списание товара?

     Для начала руководитель компании подписывает приказ об уничтожении товара с истекшим сроком годности. Другим приказом он утверждает состав специальной комиссии. Кстати, в нее могут входить не только работники данного предприятия, но и сотрудники сторонних организаций, специализирующихся на ликвидации продукции. Так сказано в пункте 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства·РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263 (далее - Положение). Затем уже бухгалтерия составляет, а комиссия заверяет акт о списании по форме № ТОРГ-16 в трех экземплярах.

     Уменьшается ли база по налогу на прибыль?

     Главный вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость просроченных товаров и расходы на их уничтожение?

     Ответ «да» не вызывает сомнений, если продукция испортилась в пределах норм естественной убыли. Такие лимиты предусмотрены постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. А уменьшать налоговую базу в связи с естественной убылью позволяет подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Соответственно, у проверяющих никаких претензий не возникает. Но срок годности может выйти сразу у целой партии невостребованного товара, что иногда значительно превышает установленный норматив. И тут чиновники к списанию продукции относятся уже не столь однозначно.

     Продукты  питания: Минфин России считает, что  затраты на покупку и ликвидацию продовольствия, по которому истек срок годности, не приносят компаниям дохода. А потому учесть истраченные средства. для целей налогообложения компании нельзя. Эта точка зрения' выражена в письме от 27 июня 2008 г. М 03-03-06/1/373.

     Восстанавливать ли НДС: Налоговики в большинстве случаев требуют восстановить НДС со стоимости так и не проданной из-за порчи продукции. В числе прочего инспекторы руководствуются письмом Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07 -15/175. В главном финансовом ведомстве подчеркивают: хотя товары и приобретались для деятельности, облагаемой НДС, они не были в ней использованы. Значит, принятый ранее к вычету НДС все-таки нужно уплатить в бюджет. Такие разъяснения Минфина ФНС России разослала по инспекциям в письме от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899@.

     Во  избежание споров с проверяющими безопаснее восстановить НДС. Но если сумма налога существенна, то имеет смысл отстаивать ее в суде. К тому же в данном вопросе судьи с инспекторами не соглашаются. Возьмем постановление ФАС Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А65-28564/2007-СА1-37.

     Во-первых, суды напоминают чиновникам условия  для вычета: счет-фактура от поставщика плюс покупка товаров для деятельности, облагаемой НДС (п.,2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, судьи предлагают обратить внимание на перечень случаев, когда нужно восстановить зачтенную сумму. Он приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и является исчерпывающим. Причем списание товаров с истекшим сроком годности в перечне не упоминается.

     В итоге судьи делают вывод, что восстанавливать «входной» НДС со стоимости просроченных и списанных товаров законодательство не обязывает.

     Если  просроченный товар продан на переработку: Не любой товар можно утилизировать. Разрешение на это нужно получить у контролирующего ведомства. Скажем, продовольствие, которое уже нельзя есть людям, часто передают на корм животным. Но прежде придется согласовать реализацию с санитарной службой (п. 16 Положения).

     Вместе  с тем запрещено перерабатывать испорченные медикаменты - на этом настаивает Минздрав России в пункте 2 Инструкции, утвержденной приказом от 15 декабря 2002 г. № 382. Помимо этого не позволяется утилизировать пищевые продукты, опасные для здоровья людей и животных. Эти товары можно только уничтожать. Если же компания попытается их продать, пусть даже с уценкой, ее могут привлечь к ответственности по статье 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

     Что грозит компании, которая реализует  товары с истекшим сроком годности: Продавать продукцию с истекшим сроком годности  запрещает пункт 5 статьи 5 закона РФ от 7 февраля 1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Компании, которая прогнозировали запрет, грозит штраф в размере от 40000 до 50000. кроме того, могут конфисковать товар или приостановить деятельность на срок до 90 суток. А с должностных лиц взыщут от 4000 до 5000 руб. все эти меры наказания предусмотрены статьей 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Также чиновники могут использовать против компании статьи 6.3, 14.7, 18.8 того же кодекса. Данные нормы оговаривают нарушение прав потребителей (продавец ввел покупателя в заблуждение о качестве товара и т.д.). Максимальная сумма штрафа для должностного лица составляет   2000 руб., а для предприятия – 20000 руб.

     Какие документы подтвердят реализацию: Утилизируя товар, компания фактически его реализует. Данная операция сопровождается традиционными накладными, актами приема-передачи и другими документами, присущими продаже. Необычность же ситуации заключается в том, что чаще всего на переработку продукцию отдают по сниженной цене или даже с убытком (он образуется как минимум из-за транспортных расходов).

     Обосновать  скидку или убыток поможет решение  об утилизации товаров с истекшим сроком годности. Это решение вправе принять руководитель компании. А в некоторых случаях - допустим, при порче косметики или же крупной партии пищевой продукции - необходимо обратиться в контролирующий госорган (например, в санэпидстанцию), где проведут экспертизу. Затем компания представляет ревизорам нотариально заверенную копию документа, по которому изделия были переданы партнерам. На составление и подачу такой бумаги организации дается три дня с момента реализации. Предположим, компания утилизирует просроченные продукты на корм животным. Такую операцию предварительно нужно согласовать с государственной ветеринарной службой России (п. 3 ст. 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. N!! 29-ФЗ).

     Экспертиза  просроченного товара и разрешение на его реализацию, выданное госорганом, убережет компанию от претензий со стороны проверяющих.

     Стоит ли занижать цену: С налоговой точки  зрения утилизация товара выгоднее и  безопаснее уничтожения. Естественно, если удастся найти покупателя - предположим, сельхозпредприятие, согласное взять испортившиеся продукты по заниженной цене. Тогда в налоговом учете нужно отразить доходы и расходы как при обычной продаже. Чаще всего товары, срок годности которых истек, реализуют с убытком. На сумму такого убытка компания может уменьшить налогооблагаемые доходы. Это позволяет сделать пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Инспекторов такая операция может заинтересовать только по одной причине – низкая цена договора. Обнаружив, что цена ниже рыночной более чем на 20% , чиновники могут доначислить налог на прибыль. Однако в пункте 3 той же статьи 40 указано, что при определении рыночной цены учитываются скидки, связанные с истечением срока годности товара. Еще один аргумент в защиту низкой стоимости  - пункт договора, где указана цель, с которой покупателю передается продукция. Также контролерам можно предъявить соответствующее заключение экспертизы и решение госоргана об утилизации. Все это подтвердит, что цена занижена законно.[9] 

     Алгоритм  списания товаров в случае кражи  или пожара.

     В компании случилось ЧП: товар сгорел или был украден. Чтобы без проблем списать утраченные ценности, потребуются слаженные действия бухгалтерии и руководства компании.

     1. Провести инвентаризацию. После  хищения или пожара компания  должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г . .№ 129 – ФЗ О бухгалтерском учете

     Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, ведомость учета результатов, выявленных ревизией, и другие документы подтвердят размер нанесенного ущерба. По результатам инвентаризации составляют акт о списании имущества.

     Сразу после этого в бухгалтерском  учете делают проводку:

     ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 отражена стоимость похищенных (сгоревших) товаров.

     2. Заявит о ЧП в компетентные  органы.  Без справки от милиции  или пожарных уменьшить базу  по налогу на прибыль на стоимость утраченных активов не получится. Исключение - случай, когда потери оказались в пределах норм естественной убыли.

     Если  произошла кража: Стоит написать заявление в милицию. Даже если преступника найти не удастся, убытки от хищений все равно можно будет включить в расходы на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но факт того, что виновники кражи не установлены, нужно подтвердить. А это компетенция следственных органов.

     Если  случился пожар: Чтобы компания могла доказать, что имущество сгорело, нужно обратиться в Государственную противопожарную службу. Пожарные выдадут соответствующую справку или акт о факте пожара.

     Также обоснует списание товара протокол осмотра  места происшествия сотрудниками МЧС  или МВД. В нем обычно указывают  причину возгорания и имущество, которое находилось в зоне пожара.

     3. Списать убытки в бухгалтерском  и налоговом учете: Итак, собраны все необходимые документы, доказывающие, что товар был утрачен в результате кражи или пожара. Теперь стоимость активов можно списать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     Если  произошла кража 

     Алгоритм  списания украденного имущества зависит от того, чем закончилось следствие и какие документы в связи с этим получены из милиции.