Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей

     При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко - графы прочеркиваются.

     Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила  оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

       Первичные учетные документы  должны быть заранее пронумерованы,  либо номер ставится при оформлении  и регистрации документа. В  организации порядок нумерации  должен обеспечивать наличие  не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

     Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях  информации.

     Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов. 

     Оценка  запасов 

       Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так  и изготовленные силами организации,  учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний).

       Фактической себестоимостью запасов,  приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Фактическая себестоимость запасов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным  ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка".

     Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

       Фактической себестоимостью материально-производственных  запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

     Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Транспортные  и другие расходы, связанные с  обменом, присоединяются к стоимости  полученных запасов непосредственно  или предварительно зачисляются  в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Если  договором мены предусмотрен обмен  неравноценных товаров, разница  между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей  стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

       Запасы, не принадлежащие данной  организации, но находящиеся в  ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых  счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

     При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной  с собственником, они могут учитываться  по условной оценке.

       Оценка запасов, стоимость которых  при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

       Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

     Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице  материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

     Расчет  текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

     - изменение цены или фактической  себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

     - назначение материально-производственных  запасов;

     - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

     Организацией  должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

     Если  в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости  которых в отчетном периоде был  создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

     Начисление  резерва под снижение стоимости  запасов отражается в бухгалтерском  учете по счету "Прочие доходы и  расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов. 
 

     Учет  неотфактурованных поставок 

       Неотфактурованными поставками  считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

     К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

       Неотфактурованные поставки принимаются  на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

       Организация принимает меры по  установлению поставщика (если он  неизвестен) и получению от него  расчетных документов.

     Если  расчетные документы на неотфактурованные  поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления  в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

       Неотфактурованные поставки приходуются  по счетам учета материальных  запасов (в зависимости от назначения  принимаемых материальных запасов).

     При этом материальные запасы приходуются  и учитываются в аналитическом  и синтетическом бухгалтерском  учете по принятым в организации  учетным ценам. В случаях, если организация  использует в качестве учетных цен  фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

       После получения расчетных документов  по неотфактурованным поставкам  их учетная цена корректируется  с учетом поступивших расчетных  документов. Одновременно уточняются  расчеты с поставщиком.

       Если расчетные документы по  неотфактурованным поставкам поступили  в следующем году после представления  годовой бухгалтерской отчетности, то:

     а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

     б) величина налога на добавленную стоимость  принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

     в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы  между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической  себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

     - уменьшение стоимости материальных  запасов отражается по дебету  счетов расчетов и кредиту  счетов финансовых результатов  (как прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году);

     - увеличение стоимости материальных  запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

     Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) 

       Транспортно-заготовительные расходы  (ТЗР) организации принимаются  к учету путем:

     а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;

     б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет  к счету "Материалы";

     в) непосредственного (прямого) включения  ТЗР в фактическую себестоимость  материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

     Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

     Конкретный  вариант учета ТЗР устанавливается  организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

       Транспортно-заготовительные расходы  учитываются по отдельным видам  и (или) группам материалов. Примерная  номенклатура транспортно-заготовительных  расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету "Материалы" или в целом по счету "Заготовление и приобретение материалов".