Бухгалтерский учет собственного капитала

-платежные поручения (изменение собственного капитала)

-накладные (происходят также расходы капитала)

-акты переоценки основных средств.

Синтетический учет формирования и движения капитала осуществляется на следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по этим счетам организуется следующим образом:

- счет 80 - по учредителям, по стадиям формирования капитала, а в АО и по видам акций;

- счет 82 - по направлениям использования средств;

- счет 83 - по источникам образования и по направлениям использования средств;

- счет 84 - по направлениям использования средств.

Уставный капитал - минимальная величина имущества организации, гарантирующая интересы ее кредиторов.

Величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, определяется совокупностью вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в денежном выражении.

В качестве вклада учредителями (участниками) могут быть внесены денежные средства или иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада производится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного, зафиксированному в учредительных документах. Размеры и порядок формирования уставного капитала регламентируются ГК РФ и законами, регулирующими создание и деятельность организаций различных организационно-правовых форм

При создании предприятия на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К 80 «Уставный капитал»

На сумму 1449 рублей 35 копеек.

Внесение вклада учредителями Д 50 «Касса» 51 «Расчет , 41 «Товары» 10 «материалы и др.

К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Начисление дивидендов участникам общества

По решению учредителей уставный капитал может быть увеличен за счет увеличения вкладов участников

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму 18536 рублей 75 копеек.

К 80 «Уставный капитал»

-добавочного капитала Д83 К80, на сумму 19836 рублей 50 копеек.

-нераспределенная прибыль Д84 К80, на сумму 25143 рублей 35 копеек.

По решению собрания учредителей уставный капитал может быть уменьшен за счет уменьшения долей участников в уставном капитале

Д 80 К 75/1

В обществах с ограниченной ответственностью порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому соответствующие положения должны быть установлены в учредительных документах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на счете 82 «Резервный капитал». Увеличение резервного капитала отражается по кредиту счета, а использование средств учитывается по дебету счета.

В КФХ «Нива» резервный капитал не формируется.

Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации. Порядок его образования регламентируется норматиыными актами.

Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на счете на счете 83 «Добавочный капитал»

По кредиту счета счета отражается образование и пополнение добавочного капитала на основе следующих средств:

-прироста стоимости внеоборотных  активов, выявленного при переоценке;

-эмиссионного дохода, получаемого  акционерными обществами при  формировании уставного капитала  за счет продажи акций по  цене, выше номинальной стоимости;

-других источников, предусмотренных законодательством.

По дебету счета делаются записи в случаях направления средств на следующие цели:

- увеличение уставного капитала;

-погашение сумм снижения стоимости  внеоборотных активов, выявленных  при переоценке;

- распределение между учредителями

Добавочный капитал КФХ «Нива» сформирован за счет включения в него нераспределенной прибыли прошлого года. При этом делается запись

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 83 «Добавочный капитал»

При ликвидации организации остатки резервного и добавочного капитала перечисляются на счет 80, потом распределяются между участниками.

В бухгалтерской отчетности информация о капитале представлена в бухгалтерском балансе по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль», а также в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Рекомендуемая форма отчета об изменениях капитала приведена в указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Перечень обязательных показателей, которые должны быть представлены в отчете об изменениях капитала, приведен в п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Дополнительно раскрываются следующие данные: количество акций, выпущенных акционерным обществом и оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ.

Согласно МСФО капитал определяется как остаточная стоимость активов компании после вычета из активов всех ее обязательств, т.е. по стоимости чистых активов компании.

Информация о величине и изменении капитала представляется в отдельной форме финансовой отчетности, в которой отражаются:

-сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период;

-прибыли и убытки, относимые  на капитал;

-результат влияния изменений  учетной политики и исправления

ошибок;

-величина и изменения нераспределенной  прибыли (убытка), других составляющих  капитала: акционерного, добавочного капитала и каждого вида резерва;

-операции с капиталом, которые  проводил собственник.

В целом можно сказать, что содержание статей отчета аналогично показателям, приводимым в отчете об изменении капитала согласно РПБУ. Различие состоит по ряду доходов и расходов (прибылей и убытков), которые в соответствии с МСФО отражаются не в отчете о прибылях и убытках, а относятся на капитал.

 

2.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала КФХ «Нива»

 

Для улучшения  финансового состояния и совершенствования  организации собственного капитала  КФХ «Нива» могут быть использованы следующие пути ускорения  оборачиваемости капитала:

1) сокращение продолжительности производственного  цикла за счет интенсификации  производства (использование новейших  технологий, механизации и автоматизации  производственных процессов, повышение  уровня производительности труда,  более полное использование производственных  мощностей организации, трудовых и материальных ресурсов и др.);

2) улучшение организации материально-технического  снабжения с целью бесперебойного  обеспечения производства необходимыми  материальными ресурсами и сокращения  времени нахождения капитала  в запасах;

3) ускорение процесса отгрузки  продукции и оформления расчетных  документов;

4) сокращение времени нахождения средств дебиторской задолженности;

5) повышение уровня маркетинговых  исследований, направленных на ускорение  продвижения товаров от производителя  к потребителю (включая изучение  рынка, совершенствование товара  и форм его продвижения к  потребителю, формирование правильной  ценовой политики, организацию эффективной  рекламы и т.п.);

6) увеличение уставного капитала  общества с целью повышения  его финансовых гарантий;

7) создание большего резервного  фонда, а также совершенствование  его учета и отражения в  бухгалтерском балансе. Как показывают данные проведенного анализа, фактический прирост собственного капитала за исследуемый период оказался недостаточным для обеспечения  запасов предприятия собственными источниками.

Увеличение  собственного капитала может быть осуществлено в результате накопления или консервации  нераспределенной прибыли для целей  основной деятельности со значительным ограничением использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения  чистой прибыли в резервные фонды, образуемые в соответствии с учредительными документами. Уставный  капитал может быть увеличен либо за счет дополнительной эмиссии акций, либо без привлечения дополнительных инвестиций. Последний вариант возможен только в пределах суммы нераспределенной прибыли. Можно предложить следующие принципы формирования собственного капитала  КФХ «Нива»:

-Учет перспектив развития хозяйственной деятельности данной организации.

Процесс формирования объема  и структуры капитала подчинен  задачам обеспечения его хозяйственной  деятельности не только на  начальном этапе, но и на  продолжении и расширении этой  деятельности в будущем. Обеспечение  перспективности достигается путем  включения всех расчетов, связанных  с формированием капитала, в бизнес-план  создания нового предприятия.

-Обеспечение соответствия объема  привлекаемого капитала объему  формируемых активов организации. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах.

-Обеспечение оптимальной структуры  капитала с позиции эффективного  его функционирования.

Структура  капитала представляет собой  соотношение собственных и заемных  финансовых средств, используемых  в деятельности предприятия. Использование заемного капитала поднимает финансовый потенциал развития  организации и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности, однако, в большей мере генерирует финансовый риск.

-Обеспечение минимизации затрат  по формированию капитала из  различных источников.

Такая минимизация  осуществляется в процессе управления  стоимостью капитала, под которой  понимается цена, уплачиваемая предприятием  за его привлечение из различных  источников.

-Обеспечение высокоэффективного  использования капитала в процессе  его хозяйственной деятельности. Реализация этого принципа обеспечивается  путем максимизации показателя  рентабельности собственного капитала  при приемлемом для организации уровне финансового риска.

Уставный капитал может быть увеличен либо за счет дополнительной эмиссии акций, либо без привлечения дополнительных инвестиций.

Практика показывает, что большинство из организаций крайне неохотно прибегают к выпуску дополнительных акций. Причин тому несколько. Во-первых, дополнительная эмиссия акций является весьма дорогостоящей и длительной во времени процессом. По оценке западных экспертов расходы могут составлять 5-10% номинала общей суммы выпускаемых ценных бумаг. Во-вторых, эмиссия может сопровождаться спадом рыночной цены акций фирмы-эмитента.

Увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных инвестиций возможно только в пределах суммы нераспределенной прибыли, которая отражается в системе бухгалтерского учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и добавочного капитала. Это можно сделать следующим образом:

-увеличить номинальную стоимость выпущенных ранее акций, с обязательным изъятием из обращения старых, или выпустить новые, так называемые бонусные акции.

Прогнозный состав собственного капитала и влияние увеличения уставного капитала на некоторые коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, представлены в таблице 2.5

Таблица 2.5 – Расчет влияния прироста уставного капитала на коэффициенты финансовой устойчивости (Приложение 1).

Показатели	Действующий вариант	Рекоменд. вариант	Абсолютные отклонения
Уставный капитал, тыс. руб.	3000	5690	+2690
Добавочный капитал, тыс. руб.	155000	135000	-20000
Резервный капитал, тыс. руб.	-	-	-
Фонд социальной сферы, тыс. руб.	-	-	-
Нераспределенная прибыль, тыс. руб.	1462800	1462800	-
Итого собственный капитал, тыс. руб.	1620800	1603490	-
Коэффициент участия акционеров в собственных ресурсах предприятия	0,0011	0,25	+0,2489