Бухгалтерский учет собственного капитала

Раскрывая содержание элементов финансовой отчетности компаний, Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее – Принципы МСФО) определяют капитал как чистые активы, а именно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств». Такой подход позволяет рассматривать бухгалтерский баланс не как исключительно записи по счетам в течение отчетного периода, но и как результат измерения элементов финансового положения организации (активов и обязательств) на отчетную дату[31].

Капитал рассматривается не столько как результат оценок прошлых событий, сколько как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые в большей степени (по сравнению с оценками прошлых событий) могут служить основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее. [32].

Величина капитала компании формируется, с одной стороны, благодаря отражению фактов хозяйственной жизни в течение отчетного периода, а с другой – в результате оценок статей баланса как компонентного финансового положения организации на отчетную дату.

Анализ содержания Принципов МСФО применительно к учету капитала свидетельствует о том, что в бухгалтерском балансе западных компаний капитал разделен на три основные статьи: средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, резервы, сформированные из нераспределенной прибыли, а также резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала[33].

Как и в отчетности по РСБУ, собственный капитал в отчетности по МСФО отражается в двух формах:

-в бухгалтерском балансе;

-в отчете об изменениях в собственном капитале.

Составляющие собственного капитала организации в соответствии с РСБУ и МСФО

РСБУ	МСФО
Уставный капитал	Уставный капитал
Добавочный капитал	Добавочный капитал
Резервный капитал	Резервный капитал
Нераспределенная прибыль	Нераспределенная прибыль
Доходы будущих периодов
Прочие резервы
Целевое финансирование

 

В соответствии с МСФО добавочный капитал в бухгалтерском балансе подразделяется на следующие статьи:

1.Добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход;

2.Добавочный капитал от переоценки;

3.некоторые курсовые разницы.

Резервный капитал в отчетности по МСФО подразделяется на следующие статьи:

1.резервы;

2.резервы, представляющие собой  часть распределенной накопленной  чистой прибыли;

3.резервы, представляющие собой  корректировки на поддержание  капитала.

4.Резервный капитал включает  чистые и отвлеченные резервы:

5.затратные резервы;

6.оценочные резервы.

К чистым резервам относится резервный фонд, который сформирован из нераспределенной прибыли организации и не требует корректировки.

Группа отвлеченных резервов представлена двумя составляющими:

1.затратными резервами;

2.оценочными резервами [34].

Затратные резервы (предстоящая оплата отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление других природоохранных мероприятий) признаются в составе расходов от обычных видов деятельности, т.е. в составе затрат по формированию себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг)[27].

Оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей) признаются в составе прочих расходов.

Операции по собственным акциям, выкупленным у акционеров, отражаются в соответствии с МСФО как изменения собственного капитала.

Представление капитала в такой структуре позволяет пользователю финансовой отчетности определить степень юридических и других ограничений на распределение или какое-либо использование организацией своего капитала. Так, резерв переоценки и эмиссионный доход организации не могут служить непосредственными источниками выплаты дивидендов собственникам организации.

В то же время при определенных обстоятельствах и в зависимости от выбранной учетной политики резерв переоценки может быть переведен в состав нераспределенной прибыли (МСФО (IAS) 16) и тем самым пополнить источник средств для дивидендов. Структура капитала в бухгалтерском балансе может также отражать масштабы и степень притязания собственников на имущество организации, если она представляет долю их участия в капитале, а в примечаниях к бухгалтерскому балансу оговорены их права (например, права держателей привилегированных акций различных классов[35].

Резервы, образованные за счет прибыли организации, в качестве элемента капитала Принципы МСФО трактуют как демонстрацию в отчетности определенного ограничения на использование заработанной организацией прибыли. Это подчеркивает трактовку капитала как весьма важную для оценки пользователями картины финансового положения организации.

В итоге, можно сказать, что создание резервов, как отмечается в Принципах МСФО, предусматривается как для защиты определенным образом самой организации, так и ее кредиторов от последствий возможных убытков. При этом создание таких резервов представляет собой использование нераспределенной прибыли, а не расход (т.е. является не фактором прибыли, а ее ассигнованием). Несмотря на различия в трактовках собственного капитала, постепенно РСБУ сближаются с МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация бухгалтерского учета собственного капитала организации КФХ «Нива»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

КФХ «Нива»

 

Крестьянское фермерское хозяйство «Нива» является многопрофильным предприятием, работающим по схеме законченного цикла сельскохозяйственного производства, под девизом «От поля к столу».

Крестьянское фермерское хозяйство  «Нива» зарегистрировано Постановлением  Главы Администрации Уссурийского  района №15 от 24.01.1992 года, свидетельство  о государственной регистрации  юридического лица № 001 серия  ПК-18-9 от 24.01.1992 года. Хозяйство является  самостоятельным субъектом с  правами юридического лица, образованным  членами одной семьи с целью  производства продукции.

Уставный капитал организации составляет 3 000 рублей. Резервный капитал отсутствует.

Предметом деятельности КФХ «Нива»  является производство и реализация  хлебобулочных, макаронных и кондитерских  изделий.

Основной целью коммерческой деятельности КФХ «Нива» является получение высокой нормы прибыли от реализации собственной и закупаемой у сторонних производителей высококачественной продукции по ценам ниже рыночных.

Таблица 2.1 – Виды деятельности КФХ «Нива»

Основной вид деятельности

Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения

Вспомогательные виды деятельности

- Хлебобулочные и кондитерские изделия длительного хранения (производство); - Кормовые культуры (выращивание); - Крупный рогатый скот (разведение); - Лесозаготовки; - Пищевые продукты замороженные в неспециализированных магазинах (розничная торговля); - Алкогольные напитки и пиво (розничная торговля); - Масличные культуры (выращивание); - Пищевые продукты незамороженные в неспециализированных магазинах (розничная торговля); - Картофель, столовые корнеплодные и клубнеплодные культуры (выращивание); - Пищевые продукты быстрого приготовления, пищевые компоненты (производство); - Хлеб и хлебобулочные изделия (розничная торговля); -Автотранспорт грузовой неспециализ.; -Автотранспорт грузовой специализир.; - Мука и макаронные изделия (оптовая торговля); - Перевозка грузов;

 

КФХ «Нива»  имеет статус юридического  лица, фирменный бланк, круглую  печать, расчетный счет в банке.  Одной из главных задач предприятия  является производство высококачественной  продукции, на основе рационального  использования имеющихся резервов. Все взаимоотношения с другими  предприятиями строятся на основе  хозяйственных договоров, заключенных на добровольной основе.

КФХ «Нива» является самостоятельным субъектом  с правами юридического лица. Это  предприятие обязано ежегодно составлять годовой отчет, бухгалтерский баланс, а также отчет о прибыли  и убытках.

В настоящее время организационная  структура КФХ «Нива» выглядит следующим  образом. Офис-менеджмент из 20 человек  находится в г. Уссурийске по ул. Агеева, 3 «а» и является центральным управлением.

На  центральный офис замыкаются следующие  структурные

подразделения с  руководителями на местах:

- хлебобулочный цех, с. Каменушка;

- овощной цех, с. Дубовый ключ;

- сельскохозяйственное производство, с. Дубовый ключ;

- хлебобулочный цех, г. Уссурийск;

- кондитерский цех, г. Уссурийск;

- транспортный цех (территория  хлебозавода);

- служба обеспечения (внутренняя  и внешняя безопасность).

В КФХ «Нива» принята цеховая  структура производства и в  соответствии с ней цеховая  структура управления.

Данная  структура управления включает в  себя главу, заместителя главы, аппарат  управления, руководство производственными  и вспомогательными подразделениями  и осуществляется через промежуточное  звено – начальников цехов.

Все главные специалисты имеют высшее образование. Разделение обязанностей, прав и ответственности изложено в должностных инструкциях.

Оплата  труда работников аппарата управления и специалистов производится по должностным  окладам. На предприятии существует повременно-премиальная, сдельно-премиальная, сдельная формы оплаты труда.

За  годы деятельности хозяйства особое внимание уделялось подготовке кадров, особенно в районе. Ежегодно проходят профессиональную подготовку и обучение молодые пекари, механизаторы. Плодотворным можно назвать сотрудничество с  ПГСХА и Аграрным техникумом по обмену опытом и обучению специалистов.

Главный  бухгалтер  организации   обеспечивает   контроль   и   отражение  на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых организацией хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации совместно с другими подразделениями по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет директор. Бухгалтерский учет в КФХ «Нива» ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0» с соблюдением требований Закона РФ от 06 декабря  2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) и «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010).

Важное значение придаётся выбору поставщиков сырья, материалов и организации системы снабжения предприятия в целом.

Основным сырьём для производства хлеба являются мука, дрожжи, сахар, растительное масло, соль.

Основными поставщиками являются: ООО «Уссурийские Мельницы», ООО «Уссурийская база хлебопродуктов». Поставщиками по сырью в Уссурийске являются: ПБОЮЛ «Олейник Г.И.», ПБОЮЛ «Карих», ИП «Троицкий», ООО «Юбилейное», во Владивостоке: ООО «Центр», ООО «Группа Компаний Пассифик».

Ответственные за приход и расход материалов на складе являются кладовщики.

 Контроль за рациональным  использованием материалов на  складе осуществляется бухгалтерией  и периодическими инвентаризационными  проверками.

Таблица 2.2. - Состав и структура товарной продукции КФХ «Нива» в 2012- 2014 гг.

Наименование	2012г		2013г		2014 г.		Изменение (+/-)
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.
Хлеб. изделия	42858	68,66	62765	64,59	98232	70,41	55374
Кондит. изделия	8094	12,97	16326	16,8	25438	18,23	17344
Макарон. изделия	3645	5,84	5621	5,78	7432	5,33	3787
Живот-во	7483	11,99	11734	12,07	7562	5,42	79
Растен-во	345	0,55	734	0,76	843	0,6	498
Товар	62425	100	97180	100	139507	100	77082
Итого	42858	68,66	62765	64,59	98232	70,41	55374