Бухгалтерский учет на предприятие

     Сфера применения денежного измерителя определяется границами хозяйственной деятельности экономического субъекта, которая может  быть выражена в денежной форме.

     Периодичность обобщения экономических событий  предусматривает предоставление периодических  отчетов о финансово-хозяйственной  деятельности фирмы, ее администрации, собственникам, т.е. акционерам⁶. Тем самым считается вполне естественным, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, установленные законодательством. Так п.3 ст.14 ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. В то время как другие положения данной статьи признают необходимость первым отчетным годом для вновь созданных организаций считать период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

     Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) «Представление финансовой отчетности»  также признает обычным постоянным периодом составления данной отчетности один год⁷. В то же время предельным сроком, в течение которого отчетность будет полезна соответствующим ее пользователям после отчетной даты, определен в шесть месяцев. Однако стандарт признает и национальные положения стран, которыми установлены более конкретные предельные сроки.

     Соблюдение  данного допущения является одним  из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодического отчета директоров предприятия  перед собственниками, а, следовательно, повышает ответственность за эффективное  использование их имущества.

     Таким образом, содержание принципа периодичности  обобщения экономических событий  в основе своей зиждется на принципе отчетного периода, предусматривающего представления соответствующей  учетной информации в виде отдельных  показателей в соответствующей  формах отчетности за определенные периоды  времени – месяц квартал, полугодие, 9 месяцев и за год.

     Рассмотренные базовые принципы бухгалтерского учета  в части допущений дают основание  сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать  те задачи по управлению имуществом и  обязательствами, которые предъявляются к учетной информации. В последнее время выделяют два базовых принципа⁸:

     Принцип хозяйственной единицы (имущественной  обособленности)

     Принцип денежного измерения

     Все остальные касаются качества финансово-учетной  информации и признаются процедурными.

     Среди изложенных принципов отсутствует  принцип первоначальной (исторической) записи, получившей широкое применение в странах с развитыми рыночными  отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально  и правильно, и иное не оговорено  участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом заключается  юридическая доказательность совершенной  хозяйственной операции. Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного  измерения в связи со спадом покупательной  способности денег и обусловленной  этим неточностью отражения стоимости  имущества. Тем не менее, это не изменило содержания основных требований, предъявляемых  бухгалтерскому учету.

     Эти требования включают⁹:

     1)Документальное оформление экономических событий,2)Сопоставимость учетных показателей с плановыми,3) Полноту,4) Своевременность,5) Приоритет содержания над формой,6)Точность,7)Существенность,8)Ясность и доступность,  9) Экономичность и рациональность.

     Документальное  оформление экономических событий  означает, что каждый факт хозяйственной  деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа  означает, что экономическое событие  не имело места. И только если будет  установлено, что какое-либо событие  имело место, но не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

     Сопоставимость  учетных показателей с плановыми  реализует одну из важных функций  бухгалтерского учета – функцию  контроля.

     Учетные показатели должны быть сопоставимы  с показателями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последний на стадии прогнозирования хозяйственной  деятельности предприятия разрабатывался на основании показателей учета, а, с другой стороны, получение информации о ходе выполнения плановых показателей  невозможно без данных бухгалтерского учета.

     Полнота предполагает формирование учетной  информации в объеме, отвечающим нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем.

     Гарантией полноты учетной информации является безусловное отражение в учете  всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами  инвентаризации активов и обязательств организации.

     Своевременность предусматривает предоставление отчетности аппарату управления и внешним пользователям  “тотчас, вовремя”. Отставание во времени  получаемой информации от совершаемых  хозяйственных операций не позволяет  своевременно оказывать влияние  на процесс управления и делает ее, по существу, ненужной.

     Приоритет содержания над формой означает, что  соблюдение правовой нормы и экономической  целесообразности совершенных фактов хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами¹⁰. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется проблематичным.

     Точность  изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его  отличительных качеств – документального  оформления и непрерывной регистрации  экономических событий лицами, по статусу ответственных за их исполнение. В прямой зависимости с требованиями точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости. Данный подход до перехода к рыночной экономике не был декларирован в отечественном бухгалтерском учете. Теперь он признается и принимается во внимание, если размер значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими пользователями. При этом не имеет значение, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное – каков ее размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.

     Исходной  базой в принятии таких ошибочных  выводов может быть как слишком  большой, так и слишком малый  объем учетных данных. Снизить порог погрешности при определении существенности возможно путем разработки различных вариантов с использованием средств вычислительной техники и последующим их сопоставлением в процессе принятия конкретных решений.

     Требование  существенности бухгалтерской информации, ее значимости декларировано п.4 ст.13 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»: «Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом состоянии, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему периоды, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности». Существенность в отечественном  учете в виде относительного показателя (не менее 5 процентов) по отношению  к общему итогу соответствующих  данных, ранее декларируемая в  Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (п.4.31 приказа МФ РФ от 12.11.96 г. №97 в  ред. последующих изменений и  дополнений), с отменой последней  не утратили своего значения. Требования существенности указывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ее раскрытие в бухгалтерской отчетности должно быть произведено обособленно в виде указания показателя об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях при условии, что без знания о них заинтересованными пользователями невозможно верно оценить правильное положение организации или финансовые результаты деятельности.

     Независимо  от размера значимости учетной информации реализация данного требования возможна лишь в том случае, если ее источник будет иметь обратную связь с  соответствующими пользователями.

     Непротиворечивость  исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных  видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать  оборотам и остатка объединяющего  их экономически однородного объекта  учета на первое число каждого  месяца.

     Ясность и доступность предполагает возможность  прямого использования учетной  информации для целей управления, а при необходимости – и  проведения определенной ее группировки.

     Экономичность и рациональность – непременное  требование при осуществлении функций  управления¹¹. Стоимость получения информации должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В тоже время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.

     Рассмотренные принципы, требования и способы ведения  бухгалтерского учета формируют  его методологическую базу, которая  применяется по отношению к соответствующим  объектам, в основе которой лежат  разработанные положения (стандарты), другие нормативные акты и методологические указания.

     1.3.Формы бухгалтерского учета

     Форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количество, структура  и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между  документами и регистрами, а также  между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использование  тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров  с установленным порядком и способом записи в них.

     Основные  элементы, определяющие ту или иную форму учета¹²:

     1) количество и построение используемых  учетных регистров; 

     2) способы производства записей  в учетные регистры;

     3) взаимосвязь между регистрами при производстве и сверке учетных записей в них.

     В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная форма, форма «Журнал-Главная», журнально-ордерная форма, автоматизированная форма учета¹³.

     Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета применяется при основных видах учетных регистров: журналы-ордера, ведомости (карточки) и Главная книга.

     Хозяйственные операции записываются в журналах-ордерах и различного рода ведомостях, построенных по шахматному принципу. Шахматное построение регистров позволяет записывать операции по дебету и кредиту счетов за один рабочий прием с одновременным отражением в них последовательности совершения операций или же записи их в учетные регистры.

     Первоисточниками  для отражения операций в учетных  регистрах являются документы. При  этом на основе разовых первичных  документов, отражающих единичные хозяйственные  операции, осуществляются записи непосредственно  в журналы-ордера. Аналитический  учет в таких случаях ведется  либо в этих же журналах-ордерах (путем совмещения с синтетическим), либо в отдельных учетных регистрах.

     Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому синтетическая  запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость  ведения специальных хронологических  регистров при данной форме учета  отсутствует. Не составляют и мемориальные ордера, поскольку все показатели записывают в журналах в разрезе  корреспондирующих счетов.

     Проверенные месячные итоги журналов-ордеров  записывают в Главную книгу.

     Мемориально-ордерная форма учета. На основании ее данные первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой.

     Мемориальный  ордер может составляться как  на основании одного документа, так  и на основании целой группы документов. Большое распространение получило составление мемориальных ордеров  по итогам однородных документов за месяц, обобщенных в накопительных и  группировочных ведомостях.