Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

При хозяйственном  способе производства строительно-монтажных  работ затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Если организации  располагают самостоятельными структурными подразделениями, производящими строительно-монтажные  работы, то они учитывают свои затраты  на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании  данных работ затраты списывают:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 23 «Вспомогательные производства».

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных  вложений - определить всю совокупность затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции  или приобретению. Эти затраты  по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и  т.п.

Инвентарная стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Определяется инвентарная  стоимость по законченному строительству, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объекта. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

При осуществлении  капитального строительства организация  несет расходы, прямо не связанные  со строительством объекта, но без них  он не может быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную  стоимость объектов. Затраты, не увеличивающие  стоимости объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты, предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.

К первой группе можно отнести: расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; затраты по возмещению стоимости  строений и посадок, сносимых при  отводе земельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительство  объектов в порядке долевого участия  при последующей передаче построенных  объектов, и пр.

Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов  по кредитам банков сверх учетных  ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию  строительства; на снос, демонтаж и  охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

Источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций  и привлеченные - долевое участие  в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной  и возвратной основе.

Собственные средства организации - это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль  и накопленные суммы амортизационных  отчислений.

Важным источником собственных средств для долгосрочных вложений организации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Но в процессе хозяйственной деятельности организации  могут происходить текущие изменения  финансового состояния, которые  не требуют перерегистрации уставного  капитала. В таких случаях вводится понятие добавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя суммы  прироста стоимости внеоборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал».

Другой составной  частью собственных средств организации  служит резервный капитал. Резервный  капитал - это страховой капитал  организации, предназначенный для  возмещения убытков и для выплаты  доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. В организациях разных форм собственности и видов деятельности образование резервного капитала может  носить обязательный или добровольный характер. Для учета изменения  средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал».

Уставный, резервный  и добавочный капиталы рассматривать  в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже  связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или  получены как прирост при их переоценке. Кроме того, в акционерных обществах  резервный капитал не может быть источником финансирования капитальных  вложений, так как этих целей нет  в перечне направлений его  использования, предусмотренных законом  об этих обществах.

Другим источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и  расходами организации. Организации  мо гут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в  них распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль  без образования различных целевых  фондов. По назначению все создаваемые  специальные фонды можно разделить  на фонды потребления и фонды  накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная при быль (непокрытый убыток)».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств по ступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования. Анализируя, достаточно ли средств для планируемых капитальных вложений, мы можем сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов «.

Кроме собственных  источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным  источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими  юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты  банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства - целевое  финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денежные средства поступают на счета организации  из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование»  и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Таким образом, можно выделить три  основных источника финансирования долгосрочных вложений - амортизационные  отчисления, кредиты банков, займы  и целевое финансирование и поступления.

Как уже отмечалось выше, важным моментом при планировании долгосрочных вложений является определение  источников их финансирования, но не менее  важной здесь выступает необходимость  и возможность контроля за использованием выбранных источников финансирования средствами бухгалтерского учета. Для этих целей используется внесистемная бухгалтерская информация. Внесистемная бухгалтерская информация формируется путем заполнения различных таблиц и других бухгалтерских регистров аналитического учета с последующим обобщением и подведением итогов по ним. В отличие от системного бухгалтерского учета во внесистемном не применяется способ двойной записи и информация не отражается на синтетических счетах бухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако, сформированная во внесистемном учете, она используется для планирования, прогнозирования и экономического анализа.

Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено  ведение синтетического учета использования  чистой прибыли организации в  качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств  поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях  банков. Эти денежные средства могут  использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете  не предусмотрено записей об использовании  амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе  достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если же для  финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Получение бюджетных  средств на безвозвратной основе отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списываются бюджетные  средства со счета 86 «Целевое финансирование»  систематически. При использовании  указанных средств на бухгалтерских  счетах делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода  объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока  полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При нецелевом  использовании полученных средств  организация обязана их возвратить.

Но кроме собственных  источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К  привлеченным источникам финансирования можно отнести:

- кредиты банков;

- займы юридических  и физических лиц;

- бюджетные средства, предоставленные на возвратной  основе;

- средства, полученные  от других организаций в порядке  долевого участия в строительстве  объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных  вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита  из банка или заимодавца отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».