Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте

     Все эти значения могут рассчитываться на основе прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли по данным формы 2 бухгалтерской отчетности.

     1. Рентабельность затрат (Rз) характеризуется отношением прибыли от продажи продукции (Пр) к полной себестоимости реализованной продукции (Сп), %

Rз = (Пр/Сп)*100% или Rз = [Пр/(Ср+Ру+Рк)] * 100%;

Rз предыдущий период= 4838/(745)+(35)*100= 620,26 %;

Rз отчетный период = 4316/(913)+(36) *100 = 454,79%

Коэффициент показывает уровень прибыли на 1 рубль затраченных средств.

     2. Рентабельность продаж (Rп) измеряется отношением величины прибыли к объему продаж. Объем продаж выражается показателем выручки от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

В зависимости  от показателя прибыли различают  рентабельность продаж:

Таблица 3  

 
 

     3. Коэффициенты рентабельности капитала  исчисляются отношением величины  прибыли к среднегодовой величине  капитала и его составных частей.

     Рентабельность всего имущества (Rи)  - отношение налогооблагаемой прибыли предприятия (Пн) / среднегодовая стоимость имущества предприятия И, %

Среднегодовая стоимость имущества предприятия, определяемая по данным активам баланса  как среднеарифметическая величина на начало и конец анализируемого периода, руб:

И = (ВБн + ВБк) *0,5,

где: ВБн, ВБк – валюта баланса соответственно на начало и конец отчетного периода, которая равна сумме I и II  разделов актива баланса.

     Коэффициент показывает, сколько  денежных единиц прибыли получено предприятием с единицы стоимости имущества (активов) независимо от источников привлечения средств.

Rи предыдущий период = 4058/1649*100=246,09%;

Rи отчетного года = 3367/(1649+1002)/2*100=254,02%.

     Рентабельность собственного капитала (Rск) исчисляется отношением чистой прибыли (Пч) к среднегодовой стоимости собственного (акционерного) капитала(СК), %

Среднегодовая стоимость собственного капитала, определяется как среднеарифметический итог собственных  источников средств предприятия (стр.490 + стр.640) формы 1. на начало и конец анализируемого периода, руб.:

Rск предыдущий период = 4058/219*100=1852,97 %;

Rск отчетный период = 3367/(219+1014)/2*100= 546,15%.

Рентабельность  имущества отличается от рентабельности собственного капитала, так как в первом случае оцениваются все источники финансирования, включая внешние, а во втором – лишь собственные.

  Анализ рентабельности проведем с помощью аналитической таблицы  4. 

Таблица 4

Динамика  коэффициентов рентабельности 

 

     Данные таблицы 3 позволяют сделать следующие выводы. В целом по предприятию ООО «Оптим» наблюдается ухудшение в использовании имущества. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило в отчетном году прибыли меньше, чем в предыдущем периоде. Однако наблюдается положительная динамика по рентабельности имущества, если раньше вложенный в имущество рубль приносил 246,09  коп., то теперь – 254,02 коп.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Бухгалтерский учет денежных средств  в иностранной  валюте

2.Особенности  бухгалтерского учета  операций в иностранной валюте 

       В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном  измерителе- национальной валюте  страны, возникает необходимость  в пересчете конкретных сумм  иностранной валюты в рубли  или отражении в учете операции  в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли, когда  по какому курсу производить пересчет, на какую дату , с какой переодичностью и как поступать  с возникающими при этом курсовыми разницами.

Поэтому общего нормативного регулирования  бухгалтерского учета для таких  операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

     Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) . Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанным Положением выраженная в иностранной валюте стоимость  имущества и обязательств при  отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли  по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.

        Датой совершения операции, согласно  Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии  с законодательством РФ или  договором возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Для правильного  учета очень важно определить дату совершения отдельных операций в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2000 даты совершения отдельных операций для целей бухгалтерского учета приведены  ниже : 

Перечень  дат совершения отдельных  операций в иностранной  валюте.

1. Банковские операции по валютным счетам 
• Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации.
2. Кассовые операции с иностранной валютой

• Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации

3. Доходы организации в иностранной валюте

• Дата признания доходов организации в иностранной валюте

4. Расходы организации в иностранной валюте

• Дата признания расходов организации в иностранной валюте

     5.Импорт материально- производственных  запасов, иного имущества

• Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество.

5. Импорт услуги

• Дата фактического потребления услуги

6. Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов.

• Дата утверждения авансового отчета

7. Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него

• Дата приобретения статуса юридического лица.

 

        Таким образом, по каждой операции  в иностранной валюте стоимость  имущества и обязательств пересчитывается  в рубли по курсу Центробанка РФ на дату совершения операции.

Кроме того, производится также пересчет в рубли денежных средств в  иностранной валюте в кассе и  на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

      Во всех организациях ежемесячно  производится пересчет всех активов  и пассивов на дату составления  отчетности по курсу Банка  России, последнему по времени  котировки в отчетном периоде,  Записи в регистрах бухгалтерского  учета по счетам учета этих активов и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.

      Между рублевой оценкой активов  и обязательств в иностранной  валюте на дату составления  отчетности за текущий отчетный  период и за предыдущий отчетный  период также может возникнуть разница.

И, наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия  на дату принятия их к учету в  отчетном периоде и дату расчета  в этом же периоде , а также между  рублевой оценкой на дату составления  отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

       Эти разницы называются курсовыми  разницами.

Положение устанавливает новый порядок  учета курсовых разниц.

 Все  курсовые разницы , кроме тех, которые возникают с формированием  уставного капитала, подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

       Установленные положением правила отражения в отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество  и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами РФ.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются  субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственно деятельности организации.

     Для учета внешнеэкономической  деятельности к синтетическим  счетам можно открывать субсчета первого, второго, третьего , четвертого порядка : первого порядка- с трехзначными кодами, второго- четырехзначными кодами.

       Обособленный учет операций по  внешнеэкономической деятельности  дает возможность организовать  четкий контроль за исполнением контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным с сделкам, за сохранностью импортных товаров, а также позволяет сделать анализ по различным показателям и определить эффективность внешнеторговых сделок.