Бухгалтерський облік і аудит розрахунків з підзвітними особами підприємства

• невідповідність фактичного розміру представницьких витрат у затвердженому кошторисі (або його відсутності);

• відсутність обліку представницьких витрат в межах норм та понад норм.

6. Порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами:

• некоректне складання бухгалтерських проводок  по операціям розрахунків з підзвітними особами;
• неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду;
• журнал №3 ведеться не по кожній підзвітній особі і виданій сумі окремо;
• невідповідність записів в авансових звітах та журналі №3 або інших регістрах.

7. Порушення у формі та реквізитах первинних документів:

• застосування форм документів, непередбачених законодавством або наказом про облікову політику;
• відсутні дати, номери, зміст господарської операції та підписи відповідальних осіб за здійснення операції в документах.

8. Порушення правил ведення бухгалтерського обліку:

• відсутній наказ про підзвітних осіб, в якому визначається порядок видачі і звітності про використання підзвітних коштів;
• не враховується ПДВ по витратам на відрядження, що веде до завищення собівартості продукції, послуг, робіт і зменшення сум ПДВ, які підлягають сплаті в бюджет;
• списання витрат на відрядження на витрати виробництва, незалежно від мети такого відрядження.

В ході аудиту розрахунків з працівниками підприємства ТОВ Гранд Дистрибюшн Юг  аудитором були виявлені наступні порушення:

- Короленко О. А. було видано  під звіт кошти в сумі 560 грн., хоч він і не повернув раніше  надані йому кошти під звіт. В цьому випадку видачу коштів  підзвітній особі, яка не відзвітувалася  за попередньо видані кошти  на підприємство нараховується  штраф у розмірі 25% від виданих  під звіт коштів (560∙25%=140 грн.), а  також нараховується штраф на  підзвітну особу за несвоєчасне  звітування  15% (560∙15%) у сумі 84 грн.

- Мелимука І. І.  отримав  під звіт кошти у сумі 500 грн. До кінця звітного місяця він  подав звіт про використання  коштів в сумі 500 грн. на оплату  навантажувально-розвантажувальних  робіт найманих працівників. В  цьому випадку, за нецільове використання  коштів на Мелимука І. І. накладається  штраф у розмірі витрачених  сум, тобто 500грн.

- не відображена сума  податкового кредиту за купівлю  МШП, яку проводив Тіхонов В. Л.;

- некоректно складена  проводка з визнання доходом  Годза С.Г. неповернену підзвітну  суму.

   За результатами  перевірки аудитор рекомендує  підприємству:

• сплатити штрафні санкції за видачу готівки Короленко О. А. за наявності заборгованості на підприємство – 140 грн. та за несвоєчасне звітування на підзвітну особу – 84 грн.

• стягнути з Мелимука І. І. штраф у розмірі 500 грн.;

• відобразити суму податкового кредиту операції по закупівлі МШП;

• відкоригувати проводку з визнання доходом Короленко О. А.  неповернену підзвітну суму.

Далі результати перевірки  показали, що на двох документах були відсутні підписи керівника, а саме: Авансовий звіт № 45 від 5.12.2011 р і № 49 від 22.12.2011 р. і на одному підпис головного бухгалтера – Авансовий звіт № 46 від 9.12.2011 р. – це є порушенням облікової дисципліни. Також виявлено, що за Авансовим звітом № 30 від 14.12.2011 р. відсутні підтверджуючі документи, за що передбачається штраф у розмірі витраченої суми, проведені готівкові розрахунки, які не мають за собою розрахункового документу. Стосовно усіх порушень аудитору були надані роз’яснення, що всі порушення були викликані неуважністю бухгалтера, а підтверджуючі документи були загублені, через неналежне зберігання.

В дипломній роботі проведено аудит розрахунків з підзвітними особами на ТОВ Гранд Дистрибьюшн Юг за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 рік.

Дані в бухгалтерській звітності підготовлені виконавчим органом підприємства ТОВ Гранд Дистрибьюшн Юг.

Відповідальність за підготовку даних бухгалтерської звітності з обліку виробничих запасів несе виконавчий орган підприємства ТОВ Гранд Дистрибьюшн Юг. Обов'язок аудитора полягає в тому, щоб висловити думку про вірогідність у всіх істотних аспектах  даної звітності в частині нематеріальних активів на основі проведеного аудита.

Згідно МСА НВЕ 700 “Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення” та МСА НВЕ 701 “Модифікація висновку незалежного аудитора” узагальнення результатів аудиторської перевірки здійснюється у документі “Аудиторський висновок”, який складається після проведення перевірки на підприємстві. Аудит розрахунків з підзвітними особами  на ТОВ „Гранд Дистрибьюшн Юг завершується складанням детального аудиторського звіту.

Аудиторський звіт — це широкий за своїм змістом документ, що складається відповідно до угоди аудитора і замовника. Його складають тільки для замовника. Він складається з трьох частин: загальної, аналітичної та заключної (підсумкової).

Аудиторський звіт адресується замовнику із зазначенням дати складання, підписується керівником аудиторської фірми (або особою, уповноваженою керівником) і аудитором, що проводив перевірку, завіряється печаткою аудиторської фірми. Кожна сторінка аудиторського звіту підписується аудитором, який здійснював перевірку, і завіряється його особистою печаткою. Зазначається дата аудиторського звіту.

Після завершення аудиту робочі документи залишаються у аудитора, вони є його власністю. Аудитор повинен складати довідки на підставі витягів із своїх робочих документів. Проте його право власності обмежене етичними нормами та умовами конфіденційності. Робочі документи аудитора не можуть розглядатись як частина фінансової документації клієнта.

Аудиторський висновок складався з дотриманням встановлених норм та стандартів і містить підтвердження підтвердження достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству фінансової звітності підприємства-клієнта. Перед складанням аудиторського висновку аудитор остаточно оцінив аргументованість своїх тверджень і доказів.

Під час аудиторської перевірки  ТОВ Гранд Дистрибюшн Юг проаналізовано бухгалтерські принципи, які використовувалися підприємством, розглянуто оцінки матеріальних статей балансу, застосовувані керівництвом підприємства, і звітності в цілому. Я вважаю, що зібраної під час перевірки інформації досить для складання висновку.

Під час перевірки встановлено, що операції по розрахункам з підзвітними особами здійснені (оформлені) з порушеннями такого порядку: порушення касової дисципліни, через невчасне повернення наданих під звіт коштів та порушення облікової дисципліни, через неналежне оформлення і зберігання документів.

Більш докладно подані факти розглянуто в аудиторському висновку (Додаток Є).  Проте перелічені моменти мають обмежений вплив на стан справ підприємства у цілому та не перекручують його дійсного фінансового становища.

Виявлені порушення були усунуті до моменту складання аудиторського висновку. Я підтверджую, що надана інформація дає дійсне та повне уявлення про реальний стан активів і пасивів та результати діяльності суб’єкта перевірки. Система бухгалтерського обліку, прийнята на підприємстві, відповідає законодавчим та нормативним вимогам.

Метою написання третього розділу випускної роботи є дослідження організації та ведення бухгалтерського обліку та аудиту розрахунків з підзвітними особами на ТОВ Гранд Дистрибьюшн Юг. Під час дослідження були виявлені недоліки, шляхи вирішення яких запропоновані у висновках до випускної роботи.

Охарактеризовано документування операцій пов’язаних з обліком розрахунків з підзвітними особами. Відображено форми первинної документації з обліку розрахунків з підзвітними особами.

В цьому ж розділі показана методика проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами. В цілому облік витрат ведеться згідно методологічних положень П(С)БО та нормативних документів, проте проведеним аудитом встановлено ряд порушень в обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві. Виявлені порушення відображені аудитором у висновку.

Незважаючи на величезне значення контролю за розрахунками з підзвітними особами, на підприємстві ефективної системи внутрішньогосподарського контролю немає.

 

 

РОЗДІЛ 4

Аналіз шкідливих і небезпечних факторів в приміщенні бухгалтерії на підприємстві ТОВ «Гранд Дистрибьюшн Юг»

 

 

Підрозділ охорони праці є невід'ємною частиною організаційної структури будь-якого підприємства. Охорона праці базується на законодавчих документах, головним з яких є Конституція України та Кодекс законів про працю. Закон України "Про охорону праці" [45], визначає основні положення по реалізації конституційного права громадян України на охорону їхнього життя і здоров'я в процесі трудової діяльності, регулює взаємини між працівником і адміністрацією з питань охорони праці. Закон поширюється на всі види діяльності, базуючись на нормативних актах.

Питання охорони праці у цьому розділі розглядатимуться стосовно працівників бухгалтерії ТОВ Гранд Дистрибьюшн Юг. Працівники цього підрозділу виконують роботу безпосередньо на персональних комп'ютерах та з використанням друкувальної, копіювальної та іншої офісної техніки.

Небезпечний виробничий фактор - виробничий фактор, вплив якого на працюючого, в певних умовах, призводить до травми або іншого раптового погіршення здоров'я.

Шкідливий виробничий фактор, в залежності від інтенсивності і тривалості впливу, може стати небезпечним. Шкідливі умови праці - це умови праці, що характеризуються наявністю шкідливих виробничих факторів, що перевищують гігієнічні нормативи і що роблять несприятливий вплив на організм працюючого та (або) його потомство.

Небезпечні та шкідливі виробничі фактори поділяються на:

1) фізичні - електричний струм, підвищений  шум, підвищена вібрація, знижена (підвищена) температура та ін;

2) хімічні - шкідливі для людини  речовини, що підрозділяються за  характером впливу (токсичні, дратівливі, канцерогенні, мутагенні та ін) і  шляхи проникнення в організм людини (органи дихання, шкірні покриви і слизові оболонки, шлунково-кишковий тракт);

3) біологічні - патогенні мікроорганізми  і продукти їх життєдіяльності;

4) психофізіологічні - фізичні та  емоційні перевантаження, розумове  перенапруження, монотонність праці  та ін

До числа небезпечних та шкідливих факторів, що виникають при проведенні дослідження також слід віднести:

• нервово - психічні перевантаження (розумове перевантаження, монотонність праці, емоційні перевантаження);
• фізичне перевантаження;
• невідповідність параметрів мікроклімату робочої зони санітарним нормам;
• недостатня або надмірна освітленість робочої зони;
• несприятливе забарвлення стін та підлоги, віддзеркалення;
• робота з комп'ютером [46 c. 115-116].

Психофізіологічні небезпечні і шкідливі виробничі чинники викликають перевантаження, що по характері дії підрозділяються на фізичні і нервово-психічні. Фізичні перевантаження підрозділяються на статичні, гіподинамічні, динамічні. Причинами нервово-психічних перевантажень можуть бути розумова перенапруга, перенапруга аналізаторів, монотонність праці, емоційні перевантаження.

Відхилення від норм мікроклімату на робочому місці негативно впливає на організм людини, що в свою чергу веде до погіршення стану здоров'я та часткової або повної втрати працездатності.

Правильно організоване освітлення позитивно впливає на діяльність центральної нервової системи, знижує енерговитрати організму на виконання певної роботи, що сприяє підвищенню працездатності людини, продуктивності праці і якості продукції, зниженню виробничого травматизму тощо. При недостатньому чи надмірному освітленні робочої зони очі сильно напружуються, знижується темп роботи, збільшується стомлюваність. З часом у працівників можливий розвиток захворювань очей, таких як короткозорість чи інших, тому освітлення робочих приміщень повинно відповідати нормам [47, c. 321].

Додержання правил техніки безпеки і виробничої санітарії залежить на ТОВ Гранд Дистрибьюшн Юг не тільки від виконання власником або уповноваженим ним органом своїх обов'язків, а й від того, наскільки кожний працівник знає і виконує їх під час роботи.

Колір приміщень і меблів повинен сприяє створенню сприятливих умов для зорового сприйняття та гарного настрою. Але, джерела світла, такі як світильники і вікна, які дають віддзеркалення від поверхні екрану, значно погіршують точність сприйняття знаків на екрані монітору чи клавіатури і спричиняють за собою перешкоди фізіологічного характеру, які можуть виразитися в значній напрузі, особливо при тривалій роботі. Віддзеркалення, включаючи віддзеркалення від вторинних джерел світла, повинне бути зведено до мінімуму. Для захисту від надмірної яскравості вікон можуть бути застосовані штори і екрани.