Бухгалтерский финансовый учет в условиях прекращения деятельности организации

     После объявления о предстоящей ликвидации учредители ликвидируемой организации  обязаны принять меры к полному  погашению задолженности перед  кредиторами.

     Таким образом, еще до момента составления  ликвидационного баланса бухгалтерии  ликвидируемого хозяйствующего субъекта целесообразно провести сверку взаиморасчетов со всеми контрагентами и уточнить состояние расчетов с персоналом и бюджетом.

     Для того чтобы требования законодательства могли быть соблюдены в полной мере, необходимо сгруппировать данные бухгалтерского учета в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов. При этом следует учитывать стоимость имущества, за счет которого будут удовлетворяться требования кредиторов.

     Бухгалтерский учет в зависимости от очередности платежей должен вестись с учетом следующих особенностей [1, с. 32].

     В первую очередь удовлетворяются  требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей.

     При ликвидации страхователя - юридического лица он обязан внести страховщику  капитализированные платежи.

     Порядком внесения в Фонд социального страхования РФ капитализированных платежей при ликвидации юридических лиц - страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных установлены следующие особенности расчетов ликвидируемой организацией по данной группе платежей:

     - уведомление о ликвидации страхователя  направляется страховщику по  месту регистрации страхователя  ликвидационной комиссией или  конкурсным управляющим в 10-дневный  срок с даты их назначения;

     - страховщик в двухнедельный срок с даты получения уведомления о ликвидации страхователя направляет ликвидационной комиссии данные для расчета размера капитализируемых платежей, получивших обеспечение по страхованию, с указанием размера выплат по каждому виду обеспечения по страхованию;

     - ликвидационная комиссия рассчитывает  размер капитализируемых платежей;

     - рассчитанный размер капитализируемых  платежей согласовывается со  страховщиком в двухнедельный  срок с даты закрытия реестра  требований кредиторов к ликвидируемому  страхователю;

     - осуществляется внесение капитализированных платежей ликвидационной комиссией по месту регистрации страхователя путем их перечисления в установленном порядке на счет страховщика;

     - перечисление капитализированных  платежей осуществляется в порядке  очередности, установленной гражданским законодательством. Сроки перечисления капитализированных платежей определяются ликвидационной комиссией по согласованию со страховщиком;

     - разногласия, возникшие между  страховщиком и ликвидационной  комиссией по вопросам размеров и сроков внесения капитализированных платежей, рассматриваются согласительной комиссией, создаваемой из представителей сторон. При недостижении согласия спор передается на рассмотрение арбитражного суда в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;

     - внесенные капитализированные платежи  по решению страховщика направляются  для предоставления обеспечения  по страхованию и формирования  финансовых резервов для осуществления  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     В бухгалтерском учете перечисление средств в отделение ФСС отражается проводкой:

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» - на всю сумму капитализированных платежей.

     Предполагается, что задолженность по платежам была определена и отражена в учете ранее.

     Во  вторую очередь производятся расчеты  по выплате выходных пособий и  оплате труда с лицами, работающими  по трудовому договору, в том числе  по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.

     В бухгалтерском учете расчеты  с персоналом отражаются обычным  порядком:

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - на сумму заработной платы и выходных пособий, выплаченных (перечисленных с расчетного, валютного или специального счета) работникам организации;

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - на сумму оплаты труда работников, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДФЛ, удержанного с выплат, произведенных работникам;

     Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму страховых взносов и взносов в ФСС, начисленных на суммы заработной платы уволенных работников.

     Особенностью  оформления расчетов с работниками  является обязанность письменно  предупреждать увольняемого работника  о предстоящей ликвидации организации, а также выплачивать выходное пособие.

     В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

     Требования, обеспеченные залогом, могут удовлетворяться  либо проведением денежных расчетов, либо передачей предмета залога в собственность залогодержателю.

     Общая схема бухгалтерских проводок будет следующей.

     При передаче имущества в залог (заключении договора о залоге):

     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 «Основные средства» / «Основные средства, переданные в залог» - на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, переданных по договору о залоге;

     Дебет 02 «Амортизация основных средств» / «Амортизация основных средств, переданных в залог» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации, начисленной по объектам, являющимся предметом залога до момента передачи;

     Дебет 41 «Товары» Кредит 41 «Товары» / «Товары, переданные в залог» - на сумму стоимости товаров, переданных по договору о залоге;

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 58 «Финансовые вложения» / «Финансовые вложения, переданные по договору о залоге» и т.д.;

     Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - на сумму оценочной стоимости заложенного имущества, но не балансовой стоимости (остаточной стоимости амортизируемого имущества) активов, переданных в залог.

     Как правило, суммы, отраженные за балансом, ниже сумм, отражаемых в системном  учете. Это обусловлено тем, что  залогодержатель стремится минимизировать риск убытков при последующей  реализации заложенного имущества. За время действия договора залога рыночная стоимость заложенного имущества может уменьшиться:

     - амортизируемого имущества - за  счет физического и морального  износа;

     - материально-производственных запасов  - за счет снижения эксплуатационных или потребительских качеств и изменения рыночной конъюнктуры;

     - финансовых вложений - за счет  вероятной волатильности рынка ценных бумаг.

     При этом изложенная схема бухгалтерских  проводок используется залогодателем  независимо от того, предусмотрена  договором передача предмета залога залогодержателю или нет. Необходимость обособления учета заложенного имущества, не передаваемого залогодержателю, обусловлена изменившимся экономическим статусом такого имущества - возникновением обременений.

     При прекращении договора залога:

     Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» во всех случаях прекращения договора залога.

     В тех случаях, когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем  обязательств по основному договору, в системном учете делаются внутренние проводки по субсчетам соответствующих синтетических счетов, обратные тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог. Фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета заложенного имущества.

     При прекращении залога вследствие исполнения обеспеченного залогом обязательства либо по требованию залогодателя залогодержатель, у которого находилось заложенное имущество, обязан немедленно возвратить его залогодателю.

     Такая же схема используется в тех случаях, когда договор залога прекращается досрочно по требованию залогодержателя, а также по требованию залогодателя при грубом нарушении залогодержателем своих обязанностей, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества [1, с. 127]:

     - отказ от страхования имущества;

     - непринятие мер по обеспечению его сохранности;

     - несообщение залогодержателем залогодателю о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.

     У залогодержателя в перечисленных  ситуациях стоимость заложенного  имущества (в оценке, установленной договором залога) отражается только за балансом:

     при заключении договора или при передаче имущества в заклад - по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

     при прекращении договора о залоге - по кредиту счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

     Наиболее  распространенной ситуацией в случае, когда залогодатель не исполняет  обязательства по основному договору, является продажа заложенного имущества  с публичных торгов.

     Так как право собственности на заложенное имущество переходит только от продавца к покупателю (но не от залогодателя к залогодержателю), операции по выбытию реализуемого имущества отражаются в бухгалтерском учете залогодателя. Номер синтетического счета для формирования финансового результата от продаж определяется видом реализуемого имущества. Например, реализацию заложенных товаров или готовой продукции правильнее отражать на счете 90 «Продажи», объектов основных средств, нематериальных активов, материалов - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Общая схема бухгалтерских проводок при отражении операций по реализации заложенного имущества будет следующей:

     Дебет 90 «Продажи» Кредит 41 «Товары» - на сумму фактической себестоимости (балансовой стоимости) реализованных товаров;

     Дебет 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» / «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости реализованных объектов основных средств;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» - на сумму остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 10 «Материалы» - на сумму фактической себестоимости приобретения или изготовления материалов;

     Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость со стоимости реализованного имущества;

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму договорной стоимости реализованного имущества;

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму зачтенной задолженности по основному (по отношению к договору залога) договору по приобретению материально-производственных запасов, работ или услуг сторонних организаций за счет задолженности по договору с покупателем заложенного имущества;