Бухгалтерский финансовый учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов

     При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

     Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

     Оценка  материально-производственных запасов  по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем  деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

     Оценка  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

     По  каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного  года применяется один способ оценки [3, с. 57].

     Оценка  материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

     Резюмируя вышесказанное, отметим, что материалы являются: составной частью материально-производственных запасов, одним из важнейших элементов производственного цикла любой организации; представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

     Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.  
 
 
 

2. Бухгалтерский учет поступления материалов

 

     Документальное  оформление и учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с Основными положениями по учету материалов и типовыми формами первичных документов, разработанными Госкомстатом. Эти формы документов отвечают определенным требованиям и приспособлены для автоматизированной обработки информации. В зависимости от типа предприятия, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета устанавливается количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот.

     Материальное  обеспечение предприятия осуществляется отделом снабжения (маркетинга). Он следит за выполнением поставщиками договорных обязательств. В случае необходимости отдел снабжения предъявляет им претензии.

     Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) и т.д. [13, с. 34].

     На  материалы, поступающие по договорам  купли-продажи, поставки и другим аналогичным  договорам, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и  прохождения расчетных документов на поступающие материалы. При этом необходимо:

- зарегистрировать документы в Журнале учета поступающих грузов;

- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверять правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

     Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

     Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

     Приемка и оприходование поступающих  материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

     При перевозке грузов автотранспортом  приемка поступающих материалов осуществляется на основе Товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными) [8, с. 29].

     При установлении несоответствия поступивших  материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

     В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

     Приемный  акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

     Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

     Приемные  акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

     В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями [14].

     Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

     Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда [5, с. 247]:

     - продукция, изготовленная подразделениями  организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

     - осуществляется возврат подразделениями  организации на склад или цеховую кладовую;

     - производится сдача отходов, образующихся  в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

     - осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

     - других аналогичных случаях.

     Операции  по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

     При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют следующие счета:

     - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов  за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

     - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям и т.д.;

     - счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных  из подотчетных сумм;

     - счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

     - счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

     Если  синтетический учет материалов ведут  по учетным ценам, то помимо счета 10 «Материалы» на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета  заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов,  по которым на предприятие поступили расчетные документы от поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материалы, от характера расходов по заготовке и доставке их на предприятие. Материалы, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10. Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

     Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»  предназначен для учета разницы  в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

     В бухгалтерском учете применяется  два способа заготовления материалов:

     - с использованием счета 10 «Материалы» (по фактической себестоимости);

     - с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (по учетным ценам).

     Первый  способ применяется в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также с небольшим количеством  поставок в отчетном периоде. Как правило, в таких организациях учетные цены не применяются, а поступившие материалы приходуются по их фактической себестоимости изготовления (см. табл. 1).