Бухгалтерский финансовый учет операций по формированию финансовых результатов организации

 

Анализ таблицы показал, что категория прибыли весьма дискуссионна, что не может не отражаться на управлении финансовыми результатами в целом.

Критический анализ и сопоставление существующих определений сущности прибыли как положительного финансового результата позволяет сделать вывод, что это обобщающий информационный показатель, который синтезирует результаты деятельности предприятия и выступает источником его развития.

Изучая вопрос определения сущности финансовых результатов, целесообразно выявить факторы, которые влияют на финансовые результаты и имеют важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности. На рисунке представлен результат обобщения существующих факторов внешней и внутренней среды, оказывающих непосредственное влияние на формирование финансовых результатов.

Рис.1- Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов деятельности предприятия

 

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, все факторы, как внешние, так и внутренние, находятся в тесной взаимозависимости.

В целом следует отметить, что категория финансовых результатов является сложной и противоречивой, поэтому четкое понимание цели ее определения даст возможность избежать многих ошибок в трактовке финансовых результатов и их практическом использовании[20, c.161].

Финансовые результаты предприятия включают в себя прибыль поэтому нужно рассмотреть прибыль, как результат и цель функционирования предприятия.

Прибыль - конечный финансовый результат деятельности предприятия; определяется как разница между выручкой и затратами на производство и реализацию. Когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки - это область критического риска что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство [6,c.109 ].

Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса [37,c.252].

Необходимо различать балансовую и чистую прибыль.

В формализованном виде балансовая прибыль представляется как:

Пб = Прп + Прмц + Пво, (1)

где Прп = В-С, валовая прибыль;

В – выручка от реализации;

С – себестоимость;

Прмц – прибыль от реализации иных материальных ценностей;

Пво – доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Чистая прибыль является разницей балансовой прибыли и налоговых, штрафных и других платежей [19,c.79].

Прибыль предприятия формируется от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью принято понимать совокупность разновидностей производственной, хозяйственной, финансовой деятельности предприятия, которая не носит капитального и иного долгосрочного характера.

Практическое осуществление инвестиций обеспечивается инвестиционной деятельностью предприятия, которая является одним из видов его хозяйственной деятельности и важнейшей формой реализации его экономических интересов.

Инвестиционную деятельность можно определить как единство процессов вложения ресурсов и получения доходов в будущем.

Функционирование предприятия сопровождается непрерывным кругооборотом средств, осуществляемым в виде затрат ресурсов и получения доходов, их распределения и использования. При этом определяются источники средств, направления и формы финансирования, оптимизируется структура капитала, проводятся расчеты с поставщиками материально-технических ресурсов, получателями продукции, государственными органами (уплата налогов), персоналом предприятия и т. п. Все эти денежные отношения составляют содержание финансовой деятельности предприятия. Именно в обеспечении финансирования и состоит главная сущность финансовой деятельности [8,c.103].

С бухгалтерской точки зрения, чистая прибыль рассматривается как финансовый результат деятельности предприятия.

Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности предприятия, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов предприятия и представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества, убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия [24,c.265].

Принятие к учету доходов и расходов предприятия осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.03.1999 № 32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.03.1999 № 33н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99) [4].

При этом доходами могут быть признаны лишь те, для которых выполняются условия, приведенные на рис.4 [27,c.115].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99) [3].

Для признания в бухгалтерском учете расходов необходимо выполнение условий, приведенных на рис.5 [41,c.55].

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация бухгалтерского  учета доходов и расходов

 

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки» (рис.2).

Формирование финансового результата

 

 

 

Рис.2 - Формирование финансового результата.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99).[21]

Текущей считается деятельность организации в соответствии с предметом и целями ее деятельности, т. е. производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Как правило, деление доходов на две группы (от обычных видов деятельности и прочие поступления) не представляет труда; так, доходами от обычных видов деятельности являются: для производственных предприятий — выручка от продажи продукции; для торговых организаций — выручка от продажи товаров; для транспортных организаций — выручка от оказания услуг по перевозке. Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы других организаций и т. п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности.

Однако организациям, занимающимся несколькими видами деятельности, бывает сложно разделить доходы на обычные и прочие. В этом случае организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов (требование существенности). Могут использоваться другие критерии — устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т. п.[22]

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражены в табл.2.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Типовые операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма выручки от продаж	62 «Расчеты с покупателями  заказчиками»	90-1 «Выручка»
2	Отражена себестоимость проданных товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»
3	Отражена себестоимость проданной продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»
4	Отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	90-2 «Себестоимость продаж»	20 «Основное производство»
5	По проданной продукции, товарам, работам, услугам начислен налог на добавленную стоимость	90-3 «Налог на добавленную  стоимость»	68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
6	Отражена сумма акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).	90-4 «Акцизы»	68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам»

 

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж » на счет 99 «Прибыли и убытки», что показано в табл. 3.

 

Таблица 3

Типовые проводки по списанию прибыли или убытка от продаж

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма прибыли от продаж	90-9 «Прибыль /убыток от  продаж»	99 «Прибыли и убытки»
2	Отражена сумма убытка от продаж	99 «Прибыли и убытки»	90-9 «Прибыль/убыток от  продаж»

 

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Проводки отображены в табл.4.

Таблица 4

Типовые проводки по закрытию счета 90 «Продажи»

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Закрытие субсчета 90-1 «Выручка»	90-1 «Выручка»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
2	Закрытие субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	90-2 «Себестоимость продаж»
3	Закрытие субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	90-3 «Налог на добавленную стоимость»
4	Закрытие субсчета 90-4 «Акцизы»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	90-4 «Акцизы»