Бухгалтерская отчетность: порядок составления и анализ её основных показателей

Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляется не с даты возникновения обязательств, а с отчетной даты, т.е. исчисление срока задолженности начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная в отчетности как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, отражается на начало отчетного года как краткосрочная.

Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности отражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными. При этом дебиторская задолженность с бюджетом должна быть согласована с соответствующими организациями. Дебиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату.

Если по дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги по состоянию на отчетную дату создан резерв по сомнительным долгам, то в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва (сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражается общая стоимость финансовых вложений со сроком обращения до 12 месяцев после отчетной даты (вклады по договору простого товарищества, предоставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Статья заполняется по данным счетов 58 «Финансовые вложения» и

59. «Резервы под обесценение финансовых вложений» аналогично порядку заполнения статьи «Долгосрочные финансовые вложения».

По статье «Денежные средства» общей суммой показываются имеющиеся у организации по состоянию на отчетную дату денежные средства в кассе, на расчётных, валютных, прочих счетах в банке, а также денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, но еще не зачисленные на расчетный счет (переводы в пути). Статья заполняется по данным остатков денежных средств на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом имеющиеся в организации средства в валюте оцениваются по курсу Центрального банка РФ, установленному на отчетную дату.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не отраженные в других строках раздела II актива баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса представляется информация об элементах собственного капитала организации по следующим статьям.

По статье «Уставный капитал» отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают: уставный капитал — в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью; складочный капитал — в хозяйственных товариществах; паевой капитал — в производственных кооперативах; уставный фонд — в государственных и муниципальных предприятиях. Статья заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров и учтенных на балансе организации по состоянию на отчетную дату. Они оцениваются в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение. Статья заполняется на основании дебетового сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому показывается в балансе в круглых скобках.

По статье «Добавочный капитал» отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионный доход, а также курсовые разницы в случае погашения задолженности по вкладам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте. Статья заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

По статье «Резервный капитал» показывается общая сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли организации. При этом из общей суммы резервного капитала выделяются строки:

«резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эту строку заполняют те организации, которые обязаны создавать такие резервы согласно законодательству РФ (акционерные общества, кредитные потребительские кооперативы граждан и др.);

«резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Эту строку заполняют организации, учредительными документами которых предусмотрено создание резервного капитала.

Статья заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается общая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, полученная за весь период функционирования организации. Статья заполняется по данным кредитового или дебетового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках и подлежит вычету при подсчете итога третьего раздела.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статью «Отложенные налоговые обязательства» заполняют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства являются следствием налогооблагаемых временных разниц и определяются путем умножения величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается больше налогооблагаемой прибыли.

Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводятся данные, не нашедшие отражения по вышеприведенным строкам. Например, суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В состав этой группы включено пять статей:

по статье «поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Статья заполняется по данным кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

по статье «задолженность перед персоналом организации» отражаются суммы начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату оплаты труда, составляющие кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по статье «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Статья заполняется по данным кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

по статье «задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая исчисленные в соответствии с налоговым законодательством налоги и сборы, а также санкции за нарушение налогового законодательства. Статья заполняется по данным кредитового сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

по статье «прочие кредиторы» приводится информация о задолженности организации по расчетам, не нашедшая отражения на приведенных выше статьях данной группы:

• задолженность по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации;
• задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам;
• полученные от контрагентов авансы в соответствии с заключенными договорами;
• задолженность подотчетных лиц.

Указанная статья заполняется по данным кредитового сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам.

Статья заполняется на основании данных кредитового остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а также аналитических данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части задолженности по причитающимся к выплате работникам организации дивидендам, процентам по облигациям, акциям, займам).

По статье «Доходы будущих периодов» представляется информация о полученных организацией в отчетном периоде доходах, относящихся к следующим отчетным периодам, а также рыночная стоимость безвозмездных поступлений, не включенная по правилам бухгалтерского учета во внереализационные доходы отчетного периода. Кроме того, коммерческие организации по этой статье отражают остатки средств целевого финансирования. Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией на предстоящие расходы (ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, оплату отпусков и др.). Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» представляется информация о краткосрочных обязательствах, не нашедших отражения в других строках раздела V баланса.

В справке к бухгалтерскому балансу приводятся данные о наличии ценностей, не принадлежащих организации и учитываемых на забалансовых счетах: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Кроме того, представляется информация о выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»), о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»), об износе жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (счет 010 «Износ основных средств»), о стоимости нематериальных активов, полученных в пользование.

 

 

5. Отчет о прибылях и убытках