Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

    Готовая продукция может отражаться в  балансе также по нормативной (плановой) производственной себестоимости, когда для её учёта применялись параллельно два счёта: и счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счёт 43 «Готовая продукция». В этом случае в бухгалтерском учёте по дебету счёта 43 будут отражаться нормативные (плановые) расходы по выпуску готовой продукции, а по дебету счёта 40 — фактические. Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, счёт 40 на конец месяца сальдо не имеет и после оприходования готовой продукции по её нормативной (плановой) стоимости корреспонденцией счетов Дебет 43 Кредит 40 подлежит закрытию на счёт 90.

    Для этого сопоставляются дебетовый  и кредитовый обороты по счёту 40 на последнее число месяца и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции (сданных  работ и оказанных услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счёта 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается с кредита счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счёта 90 «Продажи» дополнительной записью.

    Одной из оценок отражения в бухгалтерском  балансе готовой продукции может  быть использована и оценка — по прямым статьям затрат (сокращённая себестоимость).

    Материально-производственные запасы, которые морально устарели или потеряли своё первоначальное качество, либо по ним снизилась текущая  рыночная стоимость, приводятся в балансе  на конец отчётного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (нетто-оценка). Образование резерва должно быть обусловлено учётной политикой организации и отражено в бухгалтерском учёте записью: Дебет 91 Кредит 14.

    Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учёте организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) вычитается из продажной стоимости   (нетто-оценка) [7].

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты по сбыту  продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

    Незавершённое производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в  балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведённым затратам.

    На  рассматриваемом предприятии незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости.

    Расходы будущих периодов оцениваются по фактически произведённым затратам и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом  организацией (равномерно, пропорционально  объёму продукции и т.д.) в течение  периода, к которому они относятся.

    На  ОАО «БелАЦИ» списание расходов будущих периодов оформляется актом комиссии и утверждается руководителем предприятия. Их списывать один раз в год в конце отчетного года в сумме, приходящейся на налоговый период.

    Уставный  капитал отражается в балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

    Обязательства (дебиторская и кредиторская задолженность) отражаются в балансе в сумме, вытекающей из договоров, отгрузочных расчётных документов. Если договором предусмотрено начисление процентов, пеней, то задолженность показывается вместе с ними.

    По  дебиторской задолженности, получение  которой сомнительно, разрешается  создавать резервы по сомнительным долгам. Их образование отражается в бухгалтерском учёте записью: Дебет 91 Кредит 63. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Такая задолженность отражается в балансе за вычетом созданного резерва (нетто-оценка). Определение величины резерва производится в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

    На  нашем предприятии резерв по сомнительным долгам не создается.

    Если  организация создаёт резервы  предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе они оцениваются исходя из фактически произведённых отчислений. Основанием является смета предстоящих затрат, утверждённая руководителем.

    Сумма ежемесячных отчислений в резерв отражается в бухгалтерском учёте записями: в дебет производственных счётов 20, 23, 25, 26 с кредита счёта 96. При этом фактически осуществляемые расходы списываются за счёт этого резерва записями: в дебет счёта 96 с кредита счетов учёта расходов 02, 10, 69, 70, ... . Определение величины резерва производится в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

    Остатки валютных средств на валютных счетах, другие денежные средства, краткосрочные  ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчётности в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранных валют в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчётную дату.

    Финансовый  результат отражается в балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и чистая прибыль отчётного года. Показатели прибылей и убытков в балансе сальдируются [16].

    2.2 Состав и содержание  форм бухгалтерской  отчетности

    Содержание  бухгалтерского баланса

  В активе бухгалтерского баланса отражаются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются в два раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию.

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

  В бухгалтерском балансе рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса, приведённых в образце его формы (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» и совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчётности, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»). Все остальные строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются каждой организацией самостоятельно [4].

  I. Внеоборотные активы

  Нематериальные  активы (строка 110) отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов».

  В составе нематериальных активов  учитываются объекты, одновременно отвечающие следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной структуры;
• возможность идентификации от другого имущества;
• использование для нужд производства или управления;
• срок полезного использования более 12 месяцев;
• не предполагается дальнейшая перепродажа;
• способность приносить доход в будущем;

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительные права организации на него.

    К нематериальным активам могут быть отнесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация (положительная разница между продажной стоимостью имущества и оценкой по балансу при продаже организации как имущественного комплекса) и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные вкладом в уставный капитал одним из учредителей).

    В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (разница между  первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации) [9].

    Основные  средства (строка 120) отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

    Для принятия активов в состав основных средств необходимо единовременное выполнение условий:      

• использование для производства продукции (работ, услуг) или для нужд управления;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа;
• способность приносить доход в будущем.

    К основным средствам могут быть отнесены здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. По решению организации и в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждённых приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, в составе объектов основных средств могут не учитываться эти предметы вне зависимости от установленного срока их эксплуатации. В этом случае они отражаются на отдельных субсчетах к счёту 10 «Материалы».

    Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости [8].

    Незавершённое строительство (строка 130) — отражаются капитальные вложения организации, учтённые на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы»: затраты на незавершённое строительство у застройщика; расходы на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, не принятых в эксплуатацию; работы капитального характера; затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

    Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), признаются в бухгалтерском учёте при выполнении условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена документами;
• использование результатов работ для нужд производства и управления приведёт к увеличению экономических выгод организации;
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

    В случае невыполнения хотя бы одного из условий расходы признаются прочими.ПБУ 17/02

    Доходные  вложения в материальные ценности (строка 135) — отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору финансовой аренды (лизинга) или договору проката с целью получения дохода. При этом первоначальная стоимость материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату, отражается на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а сумма амортизации на отдельном субсчёте к счёту 02 «Амортизация основных средств».

    Долгосрочные  финансовые вложения (строка 140) — статья предназначена для отражения финансовых вложений сроком обращения более года: вклады в уставные капиталы других организаций; вклады по договору простого товарищества (совместной деятельности); вложения в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные на срок более 12 месяцев; облигации, векселя и иные ценные бумаги сроком погашения более чем через 12 месяцев.

    При заполнении статьи следует руководствоваться  требованиями ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности».

    Для принятия актива в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий: