Оглавление

Введение 4

1. Теоретические основы составления аудиторского заключения как составной части бухгалтерской отчетности 5

1.1. Требования стандартов к аудиторскому заключению и порядок его составления 5

1.2. Отличительные особенности новых ФСАД 14

1.3. Основания обязательного ежегодного аудита 18

2. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности 22

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия 22

2.2. Анализ финансового состояния ООО ПСК «Связьпроектсервис». 25

2.3. Заключение по финансовому анализу ООО ПСК «Связьпроектсервис» 35

3. Аудиторское заключение 46

3.1. Характеристика аудиторской организации 46

3.2. Характеристика предприятия 47

Заключение 52

Список литературы 55

Приложения 58

 

Введение

 

Согласно  п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 3 отмененного Стандарта № 6 под достоверностью во всех существенных отношениях понималась степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Отметим также, что в ПБУ 4/99 и других нормативных документах по учету используются словосочетания «финансовая (бухгалтерская) отчетность», «бухгалтерская отчетность»; в документах нормативного регулирования аудиторской деятельности преобладает понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности; в ФСАД № 1/2010 последняя именуется бухгалтерской отчетностью.

Аудиторское заключение содержит: наименование документа, сведения об аудируемом лица, перечень аудируемой бухгалтерской отчетности, распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, сведения о выполненной аудитором работе, специальную часть (при модификации аудиторского заключения), мнение аудитора, заключение о результатах выполняемой в ходе аудита предусмотренной нормативными правовыми актами дополнительной по отношению к установленной федеральными стандартами работы, подпись аудитора, дату аудиторского заключения, приложение к аудиторскому заключению.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и  содержания аудиторского заключения на примере ООО «Связьпроектсервис», основным видом деятельности которого является проектирование, строительство и монтаж сетей сотовой связи «под ключ».

Для достижения указанной  цели в работе были поставлены следующие  задачи:

– раскрыть теоретические основы составления аудиторского заключения как составной части бухгалтерской отчетности;

– проанализировать финансовое состояние ООО «Связьпроектсервис» по данным бухгалтерской отчетности для составления аудиторского заключения;

– составить аудиторское заключение на основании данных финансовой отчетности.

Объектом  исследования в работе является аудиторское заключение по данным финансовой отчетности ООО «Связьпроектсервис».

Предметом исследования является методика составления аудиторского заключения.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды российских ученых по бухгалтерскому учету таких авторов  как Ковалева О.В., Костюк Г.И., Макарова Л.Г., Губочкина М.В., Пантелеева И.А. и др.; материалы периодической литературы; материалы учебных семинаров; справочно-консультационных систем «Консультант» и «Гарант»; данные сети Internet.

Информационную  базу составили нормативно-правовые и инструктивные материалы по проблемам составления финансовой отчетности в соответствии с законами «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность ООО «Связьпроектсервис» за 2009-2010 годы.

Курсовая  работа состоит из введения, основной части, заключения, библиографического списка и приложений.

 

 

 

1. Теоретические основы составления аудиторского заключения как составной части бухгалтерской отчетности

1.1. Требования стандартов к аудиторскому заключению и порядок его составления

 

Аудиторское заключение - один из важнейших документов в области аудита, который призван  внести упорядоченность и дополнительные гарантии в отношения между объектами  инвестирования и потенциальными инвесторами.

Согласно  ст. 6 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [6].

Требования  к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами  аудиторской деятельности. В настоящее  время эту функцию выполняет  Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», разработанный в соответствии с Международными стандартами аудита и утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н. Данный Стандарт вступил в силу 17 августа 2010 г., заменив ранее действовавшее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Также Приказом Минфина России № 46н утверждены ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» и ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» [8].

В настоящее  время по аналогии с международными стандартами вопросы, связанные  с аудиторским заключением, в  Российской Федерации теперь регулируют три стандарта - ФСАД № 1, ФСАД № 2 и ФСАД № 3, которые были утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н, но вступили в силу с 17 августа 2010 г. в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.2010 № 586, отменившим ранее действовавшее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» [8].

ФСАД  № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» раскрывает общие принципы и структуру аудиторских заключений, приводит примеры немодифицированных мнений. ФСАД № 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» описывает виды модифицированных мнений и предоставляет аудитору детальный алгоритм для выбора вида аудиторского заключения. ФСАД № 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» разъясняет порядок включения в аудиторское заключение дополнительной информации (обстоятельств, не влияющих на аудиторское мнение, но имеющих существенное значение с точки зрения формирования достоверной информации для пользователей отчетности).

Поскольку модифицированные мнения в заключениях раскрываются отдельным стандартом, подход ФСАД № 2/2010 к модифицированным мнениям существенно более детализирован. В сравнении с ФПСАД № 6 более детально раскрываются обстоятельства, являющиеся основанием для выражения отрицательного мнения, отказа от выражения мнения и мнения с оговорками. При этом существенно меняются подходы к выражению отдельных видов аудиторских мнений [17, с.20].

В частности, в соответствии с п. 15 ФСАД № 2/2010 аудитор должен выразить отрицательное мнение в случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности. Согласно формулировке п. 37 ФПСАД № 6 отрицательное мнение следовало выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. Таким образом, согласно новому стандарту основанием для выражения отрицательного мнения должен являться не только фактор существенности сумм ошибок, но и всеобъемлющий характер влияния этих ошибок на отчетность.

В п. 14 ФСАД № 2/2010 рассматриваются и конкретные критерии признания влияния искажений всеобъемлющим. В частности, всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение [17, с.210]:

- не ограничено  конкретными элементами, счетами  бухгалтерского учета или статьями  бухгалтерской отчетности;

- ограничено  конкретными элементами, счетами  бухгалтерского учета или статьями  бухгалтерской отчетности, но его  влияние распространяется (или могло  бы распространяться) на большую  часть бухгалтерской отчетности;

- связано  с раскрытием информации, являющейся  основополагающей для понимания  пользователями бухгалтерской отчетности  в целом.

Заметим, что  конкретные критерии распространения  искажения на большую часть отчетности Федеральный стандарт не приводит. Поэтому целесообразно разработать  такие критерии и закрепить их во внутрифирменном стандарте аудиторской  организации или индивидуального  аудитора.

Понятие всеобъемлющего влияния искажения на отчетность частично содержится в п. 13 ФСАД № 2/2010, рассматривающем ситуации, в которых выражается мнение с оговоркой. Так, одним из оснований для выражения мнения с оговоркой является ситуация, когда аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинства значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из этого всеобъемлющими следует считать искажения отчетности, если они затрагивают более 50% значимых статей отчетности. И именно в этом случае согласно ФСАД № 2/2010 аудитору следует выражать отрицательное мнение об отчетности.

В соответствии с п. 9 ФСАД № 1/2010 мнение аудитора должно выражаться по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях:

- финансовое  положение аудируемого лица по  состоянию на отчетную дату;

- результаты  его финансово-хозяйственной деятельности  за отчетный период;

- движение  денежных средств за отчетный  период.

Исходя из этого можно определить, что значимыми  являются те показатели отчетности, которые  раскрывают указанную информацию [17, с.22].

При этом в  соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату характеризует бухгалтерский баланс (п. 18), финансовые результаты деятельности организации за отчетный период - отчет о прибылях и убытках (п. 21). Обобщение же данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях представляется в отчете о движении денежных средств (п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»).

Другие же формы отчетности (в частности, отчет  об изменениях капитала) в соответствии с п. п. 24 - 28 ПБУ 4/99 являются лишь пояснениями к бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках. Соответственно, применение количественного критерия большинство (т.е. более 50%) значимых статей отчетности целесообразно к указанным трем основным формам отчетности. В этом случае аудитор выражает отрицательное мнение о достоверности отчетности.

Если исходить из нормативных документов по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок подготовки отчетности, то именно данные формы  отчетности содержат основополагающую для понимания пользователями информацию, ненадлежащее раскрытие которой также является основанием для признания искажения бухгалтерской отчетности всеобъемлющим (пп. «в» п. 14 ФСАД № 2/2010). В частности, в соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. На основании п. 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Необходимо  также обратить внимание на то, что  к данному вопросу возможен и  несколько другой подход. Дело в  том, что норма п. 13 ФСАД № 2/2010 касается «значимых элементов отчетности», а не «значимых статей отчетности». Понятие «элемент отчетности» в российском законодательстве по бухгалтерскому учету не содержится. Данное понятие содержится в международных стандартах финансовой отчетности, в соответствии с которыми элементами отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Поэтому всеобъемлющим следует признавать искажения отчетности, распространяющиеся на большинство групп статей отчетности (элементов отчетности).

Указанный подход к формированию мнения о достоверности  отчетности является более жестким, поскольку искажение каждой статьи отчетности влечет соответствующее  искажение целого элемента отчетности. Следовательно, искажения, затрагивающие  менее 50% статей отчетности, могут повлечь  искажение более 50% элементов отчетности [17, с.23].

Например, на аудируемом предприятии была неверно  начислена амортизация основных средств, ошибка составила существенную сумму. Данное единственное искажение  затронет следующие статьи отчетности:

– в бухгалтерском балансе – основные средства, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);