Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

  Проверка  авансовых отчетов проводилась  выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по доставке товара учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.

Авансовые отчеты  ООО «ДАН» составляет по унифицированным формам № АО-1 (Приложение 22). Первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения (Приложение 22), сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.

Ошибок  оформления первичных документов обнаружено не было. К авансовом отчетам прилагаются  документы подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д. Проверка правильности отражения бухгалтерских проводок оформлена рабочим документом РД 2б (Приложение 6). 

    Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями числящимися на 10 счете являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для мелкого текущего ремонта основных средств.

На за балансовом счете предприятия числится арендованный автомобиль по договору аренды без экипажа, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11, с приложением служебной записки от начальников отделов, для правильности отнесения расходов по видам деятельности (Приложение 23). Учет расходов ГСМ отражается первичным документом «Путевой лист» типовой формы № 3 (Приложение 24). Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены, применяются нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03.     

Списываются материалы по средней себестоимости. Правильность отражения бухгалтерским проводок при списание отражен в рабочем документе РД 2б (Приложение 6).

Проверка  правильности заполнения путевого листа показала, что оборотная сторона путевого листа заполнена неверно. Проверка отражения хозяйственных операций выборочным методом нарушений не выявила.

   Учет основных средств на предприятие  ООО «ДАН» ведется по унифицированным  формам, при вводе объектов в  эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной форме ОС-1 (Приложение 25). На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6 (Приложение 26), что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы на продажу в момент ввода в эксплуатацию. Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц (Приложение 28).

Проверка  первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила.   Расчет амортизации основных средств  производится верно (Приложение 7).

   Расходы на ремонт любого вида основных средств, включаются в расходы на продажу в момент их осуществление, что не противоречит законодательству. Основные ремонтные работы основных средств ООО «ДАН» - мелкий текущий ремонт вычислительной техники (Приложение 27), и текущий ремонт помещений. Проверка правильности отражения в учете ремонта основных средств отражена в рабочем документе РД 4б (Приложение 8).

   При проверке правильности начисления  заработной платы и налогов  с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.

На предприятие  разработано штатное расписание и положение о премировании используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата сотрудников АУП, бухгалтерии, хозяйственного отдела, складских работников подлежит распределению до составления проводок, пропорционально видам деятельности. Опрос работников бухгалтерии показал, что данный метод применяется с целью правильности начисления налогов с ФОТ и особенностей учета заработной платы в программе, что отражено в учетной политике. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках а затем отражается в программе. Премии сотрудникам за счет чистой прибыли начисляются и выплачиваются согласно протокола учредителей и не уменьшают доходы  предприятия. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.

По данным журнала – ордера и анализа по счету 70 (Приложение 29) и данным анализа счета 69 (Приложение 30),  проведена проверка расчетов ЕСН и страховых взносов рабочий документ РД 5б (Приложение 9).

   Оказанные сторонними организациями услуги согласно актов (Приложение 31), включаются в состав расходов предприятия по видам затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки (Приложение 32) в которых даются объяснения  сотрудников ООО «ДАН».

Проверка  правильности отражения в учете услуг сторонних организаций отражена в рабочем документе (Приложение 6).

   Закрытие счета 44, на котором  собираются все расходы предприятия  на продажу производится раз  в месяц. Проверка правильности распределения расходов отражена в рабочем документе РД 6б (Приложение 10), согласно данных анализа счетов 90 и 44 (Приложение 34,35). По данным проверки были обнаружены нарушения. Расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределены в бухгалтерском учете неверно. После устных объяснений работников было выявлено, что распределение счета 44 отражается в учете автоматически ежемесячно не нарастающим итогом.

   Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов (Приложение 36,37), показала отсутствие ошибок.

   В прочие доходы и расходы ООО «ДАН» включает – проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, доходы и расходы от реализации финансовых векселей, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, суммовые разницы, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленных налог на имущество. 

Основную  часть доходов учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам займа, и вознаграждение банков за расчетно-кассовое обслуживание.

   Денежные средства выдаются сотрудникам предприятия на основании договора займа, за пользование денежными средствами начисляются проценты которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Наибольшее внимание было уделено проверке доходов и расходов от реализации ценных бумаг. Было выявлено что фирма рассчитывается с поставщиками финансовыми векселями, поступление и списание которых производится по номинальной стоимости, акты передачи ценных бумаг составлены без нарушений рабочий документ РД 7б (Приложение 11).

   Отражение расходов на расчетно-кассовое  обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.

   В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.

По результатам  проверки отражения прочих доходов и расходов в учете ошибок обнаружено не было.  

    Прибыль до налогообложения отраженный в строке 140 формы 2, определена верно.  

   Для исчисления правильности налога на прибыль проведена проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству рабочий документ РД 1д (Приложение 12).

В ходе проверки выявлены нарушения отраженные в рабочем документе ОД 1д (Приложение 13). 

   Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе РД  8д (Приложение 14). Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета (Приложение 38,41).

В результате сопоставимости получили следующие  отклонения:

- Внереализационные  доходы в бухгалтерском учете  больше чем в налоговом, разница образовалась за счет распределения банковских процентов к получению между видами деятельности.

- Итого  расходов на продажу отклонение на 3402 руб. вызвано тем, что по данным бухгалтерского учета налог на имущество включается в состав прочих расходов а в налоговом в состав расходов связанных с реализацией  лист 00202 код строки 070 декларации по налогу на прибыль. Сумма налога на имущество составляет 117876 руб. Так же было обнаружено, что в налоговом учете в составе расходов на продажу не учтены сверхнормативные расходы: суточные 7168 руб., представительские 3045 руб., расходы на рекламу 642 руб., амортизация нематериальных активов 133 руб. НМА ООО «ДАН» это программные средства на которые не зарегистрировано право собственности, но введены в эксплуатацию до 2002 года, в налоговом учете они были списаны раннее. Были обнаружены отклонения в расчете амортизации основных средств. Основные средства введенные в эксплуатацию до 2002 года в налоговом учете списываются быстрее, в соответствии с установленным, согласно законодательства сроком полезного использования. Отклонение составило 3543 руб. В составе расходов на продажу в бухгалтерском учете учтены транспортные расходы которые не были отнесены на себестоимость товаров, в налоговом учете данные расходы учитываются как прямые расходы торгового предприятия отклонение составило 7027 руб.

- Отклонения  в стоимости реализованных товаров и прямых расходов торговых организаций вызвано разницей в бухгалтерском и налоговом учете.

- Отклонения  по статье внереализационных  расходов,  обусловлено включением  в бухгалтерском учете расходов по налогу на прибыль, а так же не отражением части расходов относящихся к ЕНВД (комиссия за прием наличных).

   Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составляет 1956409 по данным налогового учета 2259080.

Полученная  разница 302671 образовалась: (43877-9852-364-268710-300)

Убыток  от розничной деятельности составил 268710 руб.

Триста  рублей были обнаружены как не учтенный убыток от реализации ценных бумаг.

Результаты  проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем  документе  РД 9д (Приложение 15).

Нарушений определения текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета обнаружены не были.

   Просмотр налоговой декларации  по налогу на прибыль (Приложение 43) показал, что декларация заполнена  верно, при арифметическом подсчете  ошибок обнаружено не было. ООО «ДАН» применяет действующие ставки налога на прибыль 6,5 % в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта  Российской Федерации.

Учет  расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов Приложение 16).

   Результаты финансовой деятельности  предприятия отражаются на счете  99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль» верно. В балансе (Приложение 44) по строке 470 искажений не обнаружено.

  По  данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие  уплачивает налог на прибыль  своевременно, просроченной задолженности  перед бюджетом не имеет. Акт сверки по налогу на прибыль с ИФНС № 1 ЦАО г. Омска, показал что расхождений по данным предприятия и налогового органа нет.

   Декларация представляется в  налоговую инспекцию в сроки  по электронной почте.  

3.3. Выводы по результатам аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль.