2.3 Проведение аудиторской  проверки операций  по приобретению товаров.

 

     В начале проведения аудиторской проверки операций связанных с приобретением товаров была проверена правильность оформления договоров, связанных с приобретением товаров и законность их приобретения. Результат проверки не дал каких-либо сомнений по неправильности оформления.

 В результате проведения проверки по третьему этапу аудиторской проверки были выявлены помарки в заполнении первичных документов, которые не повлияют на правильность и правомерность составленных документов.

      Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. На предприятии ООО «Алина» имеется два складских помещения, которые расположены в пристроенных к магазину помещениях. Поскольку к товарам продавцы, имеет постоянный доступ на предприятии, отсутствует кладовщик. Складские помещения оснащены всем необходимым оборудованием для хранения товаров.

      Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

      На  предприятии  для проведения инвентаризации руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, входят заместитель директора и бухгалтер.

         Инвентаризация товаров проводится каждый год, но в разные периоды времени, в отличие от учетной политики, где сказано, что инвентаризация проводится на конец отчетного года.

      После проверки инвентаризационной описи  было установлено, что председателем  комиссии несколько раз подряд был  назначен один и тот же человек. Это  возможно связано с тем, что на предприятии маленькая организационная  структура. Инвентаризационные описи не содержат подчисток и исправлений количества товаров и их цен, содержат всю необходимую информацию о товарах.

В бухгалтерии  составляются сличительные ведомости  были выявлены отклонения фактический данных от учетных. По данным последней инвентаризации, которая проводилась в августе этого, была выявлена недостача на сумму 20 тыс. руб. Сумма не существенна. Были установлены виновные лица, и часть суммы была взыскана, остальная сумма была списана за счёт себестоимости продукции.  Письменных объяснений от  материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач товарных ценностей не было. Выявленные недостачи были верно, отражены в учете.

После инвентаризации целесообразно была проведена проверка полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей. 

      При проверке вопросов полноты оприходования  товаров, был произведен анализ платежно-расчетных  документов, подтверждающих поступление  ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежали счета-фактуры, товарные (приходные) накладные с разного рода приложениями (сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).

      Было  обращено внимание на правильность оформления этих первичных документов. В данных документах были надлежащим образом  оформлены обязательные реквизиты: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика.

      Далее проверялась полнота оприходования  поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.

      Для проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей было сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур.

      Все полученные от поставщиков счета-фактуры  были отражены должным образом в  Книге покупок в сумме, которая  указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они регистрировались по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имелись подчистки и помарки и которые были оформлены с нарушением установленного порядка.

      Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров, соответствовали  суммам, отраженным в Книге покупок, затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу сопоставлялись с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расхождений выявлено не было. После этого данные учетных регистров сравнивались с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

      Таблица 6

      В результате проверки тождественных  показателей регистров бухгалтерского учета, главной книги и баланса  за 2006 год расхождений не выявлено.

     При проверке правильности корреспонденции  счетов проверялось, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

     Данных  нарушений при проведении аудиторской  проверки выявлено не было.

     Была  проверена правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).По результатам проверки данных счет- фактур по строке , где выделяется НДС, Книги покупок и Главной книги по счету 19 не было выявлено каких-либо расхождений. Также выполняются все условия необходимые для зачета (возмещения) НДС.

     При проведении аудиторской проверки были обнаружены ошибки в учете при  переоценке товаров, в результате которых изменилась их продажная цена, что в дальнейшем повлияло на искажение бухгалтерской отчетности.

     Результаты  переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается  старая и новая цена, стоимость  товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении  цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки отражаются в учете.

3. Выводы по результатам  аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию системы учета операций по приобретению товаров.

 
 

   Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, председателем инвентаризационной комиссии был назначен один и тот же человек несколько раз, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов с покупателями, отсутствует график документооборота по товарам. В результате нужно осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

   При аудите товарных операций особое внимание необходимо уделить проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров  и его соответствия способу, отраженному  в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Выявленная сумма недостачи при проведении инвентаризации не существенна, так как меньше 26 тыс. руб. Следовательно, осуществлялся слабый контроль за сохранностью товаров, значит, что можно проводить сплошную инвентаризацию. В общем, опыт ведения в ООО «Алина» внутреннего контроля товарных операций положительный. Расхождений в работе с порядком, предусмотренным инструкциями нет. При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделили первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке товаров. На предприятии следует вести аналитический учет товаров по счету 41, чтобы более тщательно следить за движением товаров на предприятии.

   В целом  по предприятию можно сказать, что  система учета по приобретению товара надежна и достоверна. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     В данной курсовой работе был рассмотрен аудит операций по приобретению товаров в розничной торговле на примере ООО  «Алина», предметом деятельности которого является продажа обувии других сопудсвующих товаров.

     Хочу  отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации.

     В процессе выполнения курсовой работы были выполнены поставленные перед  ней цели, а в частности:

• Разработан процесс планирования аудиторской проверки операций по приобретению товаров в розничной торговле.
• Проведена аудиторская проверка данных операций.
• Составлено аудиторское мнение по проведенной проверке и даны соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета. 

     Для достижения поставленной цели были решены необходимые задачи.

   На основании проведенного исследования были составлены выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

К рекомендациям  можно отнести:

• Уделить особое внимание контролю по заполнению первичных документов по приобретенным товарам
• Разработать график документооборота по движению товаров на предприятии
• Для снижения вероятности недостач на предприятии нужно усилить контроль за работой материально-ответственных лиц
• Вести аналитический учет товаров.

 

           Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО «Алина».

Литература 

       Нормативные документы:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2., редакция от 01.09.2005 года
2. Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г. №  129-ФЗ.
3. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н.
6. Положение по  бухгалтерскому учету « Бухгалтерской отчетность организации» ПБУ 4/99 , утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по применению,  утвержденного приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н.
8. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ от 23.09.2002 г. №696.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

Книги с одним  автором:

10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998 г. – 464 с
11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М.: 1996 г. – 522 с.
12. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 1998. – 280с.
13. Корпусов А.А. Особенности аудита на предприятиях розничной торговли // Бухгалтерский учет. - 1995- №4- С 39-40.
14. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М.: 1996 г. – 522 с.
15. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 1998. – 280с.
16. Корпусов А.А. Особенности аудита на предприятиях розничной торговли // Бухгалтерский учет. - 1995- №4- С 39-40.
17. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.:И Финансы и статистика, 2001

 

Книга с двумя  авторами:

18. Шеремет А.Д., Суйц В.П.  “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 2001 год.

Книга с тремя и более авторами:

19. Аудит товарных операций: Практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 208 с.
20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтов Е. В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 1999. –544  с.
21. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников. Под редакцией профессора Подольского – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. – 432 с.

Периодические издания:

24. Данилевский  Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с ТМЦ // Главбух. - 1996 - № 1 , С. 64-71.