Аудиторская проверка операций по приобретению товаров

     Выяснив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор формирует план аудиторской проверки приобретения товаров. В нем определяются следующие показатели: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов. [10,С. 15]

     В общем, плане на проведение аудита указывается руководитель, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ, период проведения каждого вида работ, исполнители.

     На  основании плана работ перед  началом аудита руководителем бригады  аудиторов составляется программа  аудиторской проверки товарных операций, в которой определяется перечень аудиторских процедур для получения  необходимых  документов подтверждающих законность и правильность отражения учете операций по приобретению товаров.

     По  существу программа является более  детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления  обоснованного и объективного заключения о проверяемой организации. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе описываются все процедуры необходимые для реализации плана аудиторской проверки операций по поступлению и реализации товаров, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Программа служит одновременно в качестве базы для контроля за выполнением заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

     Аудиторская программа является также средством обслуживания аудиторского места и средством, которое повышает качество работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственной дисциплины.[24, С.68-76]

При проведении аудиторской проверки по приобретению товаров аудитор проверяет, как осуществляется контроль со стороны аудируемого лица за поступающими товарами: есть ли наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах. Следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности; наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур),

      Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом проверки аудитора является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений; установить используются  ли складские помещения по назначению; выясняет, обеспечены ли они необходимым оборудованием, как осуществляются правила складирования товаров. Каким образом обеспечивается охрана, установлена ли сигнализация, противопожарные средства и проверяет их качество.

      Важным  и необходимым условием проверки товаров является их инвентаризация.

      Аудитор проверяет своевременность и полноту инвентаризации товаров; выяснить созданы ли в организации, постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Аудитор должен удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; проверить, как оформлены результаты инвентаризации; как отражаются в учете выявленные отклонения; предоставляют ли материально-ответственные лица письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей; взыскиваются ли недостачи с виновных лиц; составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по которым выявлены отклонения от учетных данных. [19, С.236-246]

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты  оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

      В первую очередь осуществляется контроль за товарами. Аудитор проверяет полноту  оприходывания товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

      При проверке вопросов полноты оприходования  товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертафикатами, удостоверениями качества и т.д.).

      Обращается  внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них  обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

      Далее аудитор проверяет полноту оприходования  поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар. При этом следует помнить, что товары должны приходоваться чистым весом, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны быть указаны в документах поставщика).

      При проведении  аудиторской проверки поступления товарных ценностей  необходимым условием является сопоставление  данных первичных документов по поступлению  товаров с данными журнала  регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

      Все полученные от поставщиков счета-фактуры  должны быть отражены в обязательном порядке в Книге покупок в  сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они должны регистрироваться по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имеются подчистки и помарки и которые оформлены с нарушением установленного порядка.

      Правильность  ведения Книги покупок характеризует в некоторой степени уровень внутреннего контроля и определяет степень риска при дальнейшей проверке учетных данных.

      Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать  суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

      При проверке правильности корреспонденции  счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие  товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета. Также при учете по продажным ценам аудитор должен осуществить проверку правильности учета торговых наценок на счете 42 «Торговая наценка».

      Большое значение при выражении мнения о  достоверности бухгалтерского учета  и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).

Из большого числа разнообразных ошибок, которые  выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся следующие:

1. не проводится инвентаризация товаров;
2. не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком, продавцами;
3. нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;
4. не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

 

      

1.2. Нормативное отражение операций по приобретению товаров в розничной торговле и источники информации аудиторской проверки.

 

      Нормативная база для проведения аудиторской проверки:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2., редакция от 01.09.2005 года
2. Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г. №  129-ФЗ.
3. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н.
6. Положение по  бухгалтерскому учету « Бухгалтерской отчетность организации» ПБУ 4/99 , утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н.
8. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ от 23.09.2002 г. №696.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

 

Источниками получения аудиторских  доказательств будут  первичные документы:

-Приказ об  учетной политики

-Счет, счета-фактуры  полученные

- Товарно-транспортные  накладные

-Приходные ордера

-Путевые листы

-Сертификаты  качества

      

Регистры  бухгалтерского учета:

-Товарные отчеты

-Журнал учета  полученных и выданных счетов-фактур

-Книга покупок  и Книга продаж

-Данные учета  по счетам 41 «Товары»,  42 «Торговая  наценка», 44            «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- Главная книга

-Результаты  и инвентаризация товаров проверяемой  организации (инвентаризационные  описи)

-Устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц

- Бухгалтерская  отчетность (формы № 1 и № 2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит  операций  по приобретению  товаров на предприятии  ООО «Алина».

2.1 Краткая характеристика  предприятия ООО  « АЛИНА». 

Предприятие ООО  « Алина» г. Новоалтайска было основано 24 июля 1997г. ООО «Алина»  - общество с ограниченной ответственностью, учрежденное физическими лицами в количестве двух человек:

1. Гайдышев А.А.
2. Молчанова И.Н

     Общество  является юридическим лицом, имеет  обособленное имущество, самостоятельный  баланс, расчетный счет в банке и другие счета, круглую печать с указанием своего полного наименования. В своей деятельности руководствуется уставом, законодательством РФ и обязательными для исполнения актами органов исполнительной власти.

Общество отвечает по своим обязательствам имуществом, на которое по законодательству, может быть обращено взыскание.

     Главной целью их предпринимательства является получение максимально возможной  прибыли. Ведь  вместе с тем, преследуя  свои сугубо личные интересы получения  высокого дохода, предприниматель способствует достижению общественного интереса.

Основными задачами ООО «Алина» являются:

• удовлетворение общественных потребностей в товарах;
• розничная реализация товаров народного потребления;
• приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

     Основным  видом деятельности предприятия  является розничная торговля мужской  и женской обувью, а также сопутствующими товарами (средства по уходу за обувью, шнурки, колготки и носки и т.д.) через два специализированных магазина «Стиль» и « Комфорт».

     Особенностью  учета этого  вида деятельности является то, что учет товаров отображается на счете 41 «Товары» по цене приобретения плюс торговая надбавка, которая определяется в процентах к покупной стоимости  товара. Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения. Торговая надбавка учитывается на счете 42 «Торговая надбавка».