Аудиторская проверка нематериальных активов

       Такая сверка позволила проверить правильность оформления документов по налоговому учету операций по поступлению нематериальных активов, а также формирование первоначальной стоимости поступивших объектов. При этом особое внимание должно уделяться расходам, связанным с поступлением нематериальных активов, для которых нормами гл. 25 НК РФ установлены специальные правила учета (проценты по заемным средствам, оплата информационных и консультационных услуг, суммовые разницы и т.п.). Кроме того, аудитор должен убедится в том, что по нематериальным активам, которые получены безвозмездно, их стоимость включена в состав внереализационных доходов организации.

       Проверка  правильность начисления и отражения  в налоговом учете сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам проводилась аудитором путем полистного просмотра следующих документов: учетная политика для целей налогообложения - регистр информации об объекте нематериальных активов - регистр-расчет амортизации нематериальных активов- регистр учета прочих расходов- декларация по налогу на прибыль.

       Для проверки правильности формирования финансового  результата от выбытия нематериальных активов аудитор проводил полистную  сверку документов в следующей последовательности: учетная политика в целях налогообложения - договор уступки исключительных прав- акт о списании нематериальных активов- регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав)- регистр информации об объекте нематериальных активов- регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества - регистр учета доходов текущего периода- декларация по налогу на прибыль.

       Если  в результате выбытия нематериальных активов организацией был получен  убыток то проверка его формирования осуществляется в следующей последовательности: учетная политика в целях налогообложения - договор уступки исключительных прав - акт о списании нематериальных активов - регистр учета операций выбытия имущества (работ, прав, услуг)- регистр информации об объекте нематериальных активов - регистр расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества- регистр учета расходов будущего периода- регистр учета прочих расходов - декларация налога на прибыль.

       По  операциям с нематериальными  активами, по которым обнаружены были расхождения в порядке учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, аудитор путем арифметического пересчета данных провел проверку правильности определения постоянных и временных разниц и постоянных и отложенных налоговых обязательств (активов). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ГЛАВА 3. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

       3.1. Обобщение результатов проверки 

       Результаты  проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

       Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверности статьи баланса "Нематериальные активы" вызываются следующими причинами:

       на  счете 04 «Нематериальные активы»  числятся объекты без документального оформления, объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам; в оценку нематериального актива включены расходы, не связанные с приобретением этого объекта учета; не ведется аналитический учет;

       - о низком уровне внутреннего  контроля в организации свидетельствуют следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики; результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

       - искажения финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования; начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться; отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере; нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

       Нарушение методологии бухгалтерского учета  операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия.  
 

       3.2. Оценка аудиторской проверки  нематериальных активов 

       По  результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская компания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудиторского заключения (отчета).

       Заключение  аудитора - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено  для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами, прежде всего качеством работы.

       Аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита нематериальных активов. Они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение, которое представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно, положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения). Форма и содержание заключения аудитора должны отвечать положениям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. Важнейшими из них являются «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

       Аудитор, в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» и руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

       - данные о тестировании системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

       - сведения о документальном оформлении  и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

       - выводы и рекомендации аудитора.

       Формирование  аудиторского заключения происходит в  процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы. Процедура оценки результатов аудита включает:

       - обзор рабочих документов и  подготовку итоговых рабочих  документов;

       - оценку существенности выявленных  отклонений;

       - оценку достаточности аудиторских  доказательств;

       - оценку факторов, связанных с  принципом действующего предприятия;

       - оценку представления и раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности;

       - оценку событий после даты  составления отчетности;

       - составление письменной информации  аудитора руководству по результатам проверки;

       - составление аудиторского заключения.

       Выявленные  замечания аудитор отражает в  письменной информации, где оценивает  влияние обнаруженных ошибок на искажение  бухгалтерской отчетности. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

       По  каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельность организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

       Искажение данных бухгалтерской отчетности и  невозможность подтверждения достоверности статьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующими причинами:

       - на счете «Нематериальные активы»  числятся объекты без документального оформления;

       - числятся объекты, необоснованно  отнесенные к нематериальным  активам;

       - в оценку нематериального актива  включены расходы, несвязанные с приобретением этого объекта учета;

       - не ведется аналитический учет;

       - нематериальные активы, имеющиеся  на предприятии, не учитываются и не отражаются в отчетности.

       О низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты:

       - не проводится инвентаризация  нематериальных активов перед  составлением годовой бухгалтерской отчетности;

       - не соблюдаются сроки проведения  инвентаризаций, установленные положениями  учетной политики;

       - результаты инвентаризации не  оформлены соответствующей документацией;

       - несвоевременное отражение результатов  инвентаризации в годовой бухгалтерской  отчетности.

       Искажения финансовых результатов хозяйственной  деятельности организации возникают в результате:

       - неправомерного установления сроков  полезного использования;

       - начисления амортизации по категории  нематериальных активов, по которым  амортизационные отчисления не  должны производиться (капитальные инвестиции, неиспользуемые объекты НМА);

       - отнесения на себестоимость продукции  амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере;

       - нарушения методологии отражения  операций выбытия нематериальных активов.

       Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения фиксируются  в рабочих документах. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части, освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.