Аудиторская проверка нематериальных активов

       Предприятие может поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в кредит с уплатой покупателями установленных в договоре процентов.

       Предприятие несет имущественную ответственность  за нарушение договорных, кредитных, расчетных и налоговых обязательств, требований к качеству продукции, иных правил осуществления хозяйственной деятельности.

       ООО «Сатурн» осуществляет оперативный  и бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность. Сведения, не предусмотренные государственной статистической отчетностью могут предоставляться Предприятием на договорной основе либо по требованию органов, которым законодательством предоставлено право осуществления контроля за отдельными сторонами деятельности Предприятия.

       За  искажение государственной отчетности директор и другие должностные лица Предприятия несут установленную законодательством материальную, дисциплинарную, административную и. уголовную ответственность, состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, порядок их защиты, определяет директор Предприятия. Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности Предприятия производится не реже, чем один раз в год.

       Налоговые и другие государственные органы, на которые законодательными актами возложена проверка отдельных сторон деятельности Предприятия, могут осуществлять такие проверки по мере возникновения необходимости и строго в пределах своей компетенции. Предприятие вправе не выполнять требования этих органов по вопросам не относящимся к их компетенции, и не знакомить их с материалами, не относящимися к предмету контроля.

       Предприятие вправе знакомиться с результатами проверок и ревизий всех видов. Предприятие  пользуется на договорных началах услугами служб, специализирующихся в области  учета и контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью в том числе аудиторских. Предприятие осуществляет подготовку и переподготовку кадров, в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством. 
 

       2.2. Методика проверки учета операций  с нематериальными активами в  ООО «Сатурн» 

       Проверка  обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

       В процессе проверки ООО «Сатурн» аудитором  проверялись документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов. Аудитору также надлежало убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в течение срока, превышающего 12 месяцев. Такое подтверждение было получено в ходе проведения опроса работников руководящего звена на предмет установления целей приобретения нематериальных активов и предполагаемых результатов их использования в данной организации.

       Аудитор получил достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводил проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществил сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

• наименование нематериального актива;
• наименование охранного документа;
• территория действия охранного документа;
• срок окончания действия охранного документа;
• объем прав, устанавливаемых охранным документом;
• наименование объекта, указанного в документе, подтверждающем права на нематериальные активы;
• дата подписания конкретного договора;
• дата регистрации договора;
• дата платежного документа;
• соответствие наименования сторон договора.

       Проверка операций с нематериальными активами проводилась ООО «Сатурн» не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитор убедился в том, что срок действия прав на объекты нематериальных активов по конкретному охранному документу не истек.

       Проверка  правильности проведения инвентаризаций нематериальных активов и отражения их результатов в бухгалтерском учете ООО «Сатурн». Основная цель этой проверки правильность проведения инвентаризаций нематериальных активов - полученные достаточные доказательства того, что в организации проводятся обязательные и периодические инвентаризации нематериальных активов и оформляются соответствующие им инвентаризационные документы.

       Информационными источниками проверки служит:

• приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации и о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
• инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
• протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
• решения руководства организации по утверждению результатов инвентаризации;
• регистры бухгалтерского учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
• контрольные подсчеты аудитора.

       Поскольку объекты нематериальных активов  не имеют материально-вещественной структуры, проведение их инвентаризации осуществляется путем:

• проверки документов, подтверждающих существование объектов нематериальных активов и прав организации на них;
• анализа способности конкретных объектов нематериальных активов приносить экономические выгоды организации;
• проверки правильности оформления инвентаризационных документов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

       Проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете результатов проведенных  инвентаризацией проводилась путем  взаимного контроля корреспондирующих счетов: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

       Проверка  правильности документального  оформления операций с нематериальными активами. Цель этой процедуры состоит в получении уверенности в том, что в ООО «Сатурн» присутствует вся первичная документация, связанная с движением нематериальных активов организации.

       Первичные документы по учету операций, связанных с поступлением объектов нематериальных активов, должны фиксировать факт их существования, поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету, поэтому для достижения указанной цели аудитор просматривал полистно и сравниваются необходимые первичные документы (карточки учета нематериальных активов, акты о приеме-передаче нематериальных активов и т.п.). Кроме того, аудитор проводил пересчет числовых данных первичных документов, и устанавливаются возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические, ошибки в оценке и т.п.).

       Аудитором проводился опрос работников бухгалтерского аппарата для определения сроков и способов обработки первичных учетных документов по учету операций с нематериальными активами. Также аудитор провел сравнение даты оформления первичных документов по учету нематериальных активов и даты их фактического принятия к бухгалтерскому учету или списания с баланса организации.

       Проверка  правильности оформления первоначальной стоимости  нематериальных активов и определения их сроков полезного использования. ООО «Сатурн» Аудитором были получены достаточные доказательства того, что первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию, сформирована в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 и положениями, утвержденными в учетной политике аудируемого лица.

       Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависел от способа его поступления в организацию.

       При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, получены в счет вклада в уставный капитал, необходимо было обратить внимание на наличие в учредительных документов аудируемого лица записи о возможности формирования уставного капитала не денежными средствами (в том числе и путем передачи исключительных прав на объекты нематериальных активов). Кроме того, аудитор проверил, привлекался ли независимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов или нет. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимости объекта нематериальных активов с его стоимостью, указанный в акте о согласовании цены учредителями.

       При проверки правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитор при помощи инструмента встречного контроля установил, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а также выяснил посредством проверки документов и проведения опросов главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом.

       При проведении данной процедуры внимание аудитора было обращено на правовое оформление и порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных в организации.

       В первую очередь аудитор определил, были ли нематериальные активы созданы силами аудируемого лица или с привлечением сторонних специализированных организаций (физических лиц). Затем аудитор установил, отвечают ли созданные объекты условиям, содержащимся в п. 7 ПБУ 14/2000. Если нематериальные активы были бы созданы аудируемым лицом самостоятельно, то аудитор, используя процедуры сканирования и прослеживания, необходимо проверить правильность и обоснованность включения фактических расходов на их создание первоначальную стоимость нематериальных активов. Если же нематериальные активы были созданы с привлечением сторонних специализированных организаций (физических лиц), аудитор обратил внимание на такой существенный момент, как наличие в договоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне после исполнения ими своих обязательств по договору.

       При проверке формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату, аудитор обратил внимание на состав фактических расходов, которые были включены в стоимость его приобретения. К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов могут быть отнесены:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
3. регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
6. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

       При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы также увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

       Аудитор также получил достаточные доказательства того, что при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету по ним установлены сроки полезного использования, определены с учетом требований законодательных актов. Для этого аудитор проанализировал состав нематериальных активов, просмотрел организационно-распорядительные документы, подтверждающие создание специально экспертной комиссии, уполномоченной совершать действия по определению сроков полезного использования нематериальных активов, и ознакомился с решениями, принятыми данной комиссии. Также аудитор просмотрел соответствующие вопросу охранные документы, учетную политику организации, приказы руководителя организации по установлению сроков полезного использования конкретных объектов нематериальных активов. Затем данные из указанных документов сравнил с данными, отраженными в актах приема-передачи нематериальных активов и карточках их учета.