Аудиторская практика на примере ОАО "Сахапроект"

     В ходе проверки основное внимание уделялось  следующим областям риска:

• несоответствие между учетными записями по счетам учета материалов и данными бухгалтерского баланса;
• сальдо по счетам учета материалов на начало отчетного периода не соответствует сальдо на конец предьщущего отчетного периода;
• остатки материалов по данным учета не подтверждаются данными инвентаризации;
• несоответствие используемых Обществом способов оценки остатков материальных ценностей по отдельным группам в учетной политике.

В ходе аудита были рассмотрены:

• оформление материалов инвентаризации производственных запасов и отражение ее результатов в учете; порядок определения и списания на издержки производства стоимости израсходованных материально-производственных запасов;
• мероприятия по расчету предельного норматива уровня расхода материально-производственных запасов на 1 руб. объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;
• порядок записей в синтетическом и аналитическом учете движения материально-производственных запасов;
• порядок списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16);
• порядок списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

Выводы  и предложения 

      В ходе проверки не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству.

      Вместе  с тем обращаем внимание на факты  нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за 2006 год.

      На  основе выводов  предлагается провести изменения в бухгалтерском учете и отчетности.

      Аудит показал, что в ОАО «Сахапроект» были нарушены некоторые положения Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.2002г. №135н.

      В учетной политике ОАО «Сахапроект» необходимо отразить следующие элементы:

• конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;
• порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6\01 или в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5\01);
• вариант организации количественного учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад;
• порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

     Необходимо  в отчетах о расходе материалов ремонтно-механического цеха  указывать  наименование объекта, где использованы списываемые материалы, ставить  отметку «в производство».

     Необходимо  сократить расходы на спонсорскую  помощь сторонним организациям, профсоюзному комитету, прекратить отпуск ГСМ на заправку личного легкового автотранспорта работников, используемых  в служебных  целях. 

     В учетной политике ОАО «Сахапроект» необходимо отразить следующие элементы: конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды; порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6\01 или в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5\01); вариант организации количественного учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад; порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

     Необходимо  в отчетах о расходе материалов ремонтно-механического цеха  указывать  наименование объекта, где использованы списываемые материалы, ставить отметку «в производство».

     Необходимо  сократить расходы на спонсорскую  помощь сторонним организациям, профсоюзному комитету, прекратить отпуск ГСМ на заправку личного легкового автотранспорта работников, используемых  в служебных целях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Аудиторская проверка учета прибылей и убытков 

     Аудит финансовых результатов деятельности ОАО «Сахапроект» предполагает достижение следующих целей:

• установление достоверности финансового результата;
• проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;
• правильность распределения прибыли;
• правильность формирования различных фондов;
• правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

     В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов ОАО «Сахапроект». Приблизительная программа включает в себя следующие этапы:

• рассмотрение Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;
• сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;
• обследование непредвиденных расходов;
• исследование порядка отражения коммерческих и управленческих расходов в отчетности;
• изучение изменений в составе резервов;
• изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);
• изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих операционных доходов и расходов и т.д.;
• проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;
• проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.

     В связи с тем, что на ОАО «Сахапроект» осуществляются виды деятельности, прибыль от которых подлежит налогообложению по одной ставке, аудит раздельного учета по видам деятельности не требуется.

     Рассматривая  аудит финансовых результатов ОАО «Сахапроект» следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.

     При проведении аудита используются различные  способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

     Необходимо  также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

     Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.

     Программа аудита финансовых результатов ОАО «Сахапроект» от обычных видов деятельности включает в себя следующие моменты:

• проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;
• проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;
• проверка правильности отражения сделок по бартеру;
• проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения;
• проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов;
• проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств;
• проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам;
• проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

     При проведении аудита финансовых результатов  от обычных видов деятельности важное значение имеет аудит себестоимости реализованной продукции.

     При аудите себестоимость реализованной  продукции проверяется правильность отнесения на себестоимость:

• стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.);
• затрат на оплату труда;
• отчислений на социальные нужды;
• амортизации основных фондов;
• прочих затрат.

     В состав прочих затрат входят: оплата процентов  за пользование кредитами банков, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, плата за землю и другие затраты, предусмотренные Положением о составе затрат.

     Рассмотрим  направления аудиторской проверки одной из составляющих прочих затрат – командировочных расходов.

     В соответствии с действующим законодательством, командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения только в пределах действующих норм.

     В целях наиболее эффективной организации  аудиторской проверки  необходимо применение тематических тестов в процессе проверок. Составим тест для проведения аудиторской проверки командировочных расходов в таблице  3.

     Таблица 3

Тест  для проведения аудиторской проверки командировочных расходов