Аудиторская практика на примере ОАО "Сахапроект"

       В учетной политике Предприятия  отразить элементы:

• конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;
• порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 или в порядке, установленном для учета инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад;
• порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

 
 
 

3. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами 

      Предварительная оценка состояния расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Сахапроект» за 2009 год производилась на основании вопросника (Таблица 1). 

Таблица 1

Вопросник для сбора информации при составлении  программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

       

      Документы, которые анализировались при аудиторской проверки приведены в таблице 2.

Таблица 2

Оценка  неотъемлемого риска 

 
 
 
 
 
 
 

      В первую очередь аудиторы проверили  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

      В ОАО «Сахапроект» выдача денежные средства из кассы по отчет предусмотрена для следующих сотрудников: 2 менеджеров - архитекторов и бухгалтера.

      Менеджерам - архитекторам денежные средства выдаются на командировочные расходы. Сотрудники предприятия направляются в командировки для налаживания партнерских отношений с поставщиками, для изучения новинок поступающих на рынок, для формирования конкретных заказов клиентов, а также на приобретение ГСМ для поездок внутри города.

      Бухгалтер получает денежные средства под отчет  для приобретения канцелярских принадлежностей  и бланочной продукции. Перечень работников, которым разрешено выдавать деньги под отчет оговаривается в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет»

      Далее проверке подверглись суммы авансовых  отчетов, а в частности выдавались ли  новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.

      Аудиторами  были проверены  письменные распоряжения руководителя предприятия по направлению  работников в командировки.

      В дальнейшем был проведен анализ налогообложения  суточных сверх норм, возмещаемых  по решению руководителя предприятия.

      Размер  суточных по ОАО «Сахапроект» определяется приказом, что не противоречит действующему законодательству.

      После проверки авансовых отчетов и  командировочных проверка затронула  представительские расходы были проверены утвержденные руководителем  предприятия сметы представительский расходов.

      При проведении проверки на предприятии  были выявлены следующие ошибки:

      В ОАО «Сахапроект» один раз была произведена выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы.

      Так же было выявлено несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

      При оформлении командировочных расходов были выявлены следующие нарушения:

      1) Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;

      2) Отсутствие аналитического учета  командировочных расходов в пределах  норм и сверх норм;

      Были  выявлены нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами: Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети.

      При проверке представительских расчетов выявлено следующее:

      1) Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);

       2) Отсутствие учета представительский  расходов в пределах норм и  сверх норм;

      Были  выявлены нарушения, связанные с неправильным оформлением авансовых отчетов, которые выражаются в том, что к авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы.

      Первичными  оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетны средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

      Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как  адрес его постоянного местожительства  и паспортные данные.

      При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средства, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

      Ошибка: бухгалтерия организации неправомерно принимает авансовые отчеты, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчетных средств.

      Принцип временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, изложенный в пункте 6 Положения о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации, устанавливает порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.

      Аудиторская проверка закончилась оформлением  двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

      В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью аудиторы сообщили клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях.

      Далее были указаны выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем.

      Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

      В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

      После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство  предприятия, рассматривают высказанные  при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт  соответствующие коррективы и подписывают его.