Аудит валютных операций

     Пересчет  валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных  документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. 

     Таблица 1 - Порядок пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

 

     Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров  и других активов и пассивов принимается  в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом  которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам  и пассивам пересчет при изменении  курса ЦБ РФ не производятся.

     Курсовые  разницы представляют собой разницу  в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к  рублю. Они возникают по текущим  валютным операциям, связанным с  расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Исключение  составляют курсовые разницы по операциям  по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся  на счет 83 «Добавочный капитал».

     В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Курсовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в  результате недосмотра, недостаточной  квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного  понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

     Типичными ошибками, выявляемыми  в ходе аудиторской  проверки валютных операций, являются:

     - неполное зачисление валютной  выручки на транзитные валютные  счета;

     - неправильное применение курсов  иностранной валюты при отражении  в учете валютных операций  и расчете курсовой разницы;

     - некорректные корреспонденции бухгалтерских  счетов;

     - несвоевременное и неверное отражение  курсовых разниц. 

     1.3 Общая характеристика аудируемой организации  

     ООО «Рефонд» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2001 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

     Срок  деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Предметом деятельности ООО «Рефонд» является:

деятельность  в области строительства, ремонта  и реконструкции:

     проведение  строительно-монтажных работ, строительство, реконструкция, ремонт, эксплуатация всех видов и типов строений, разработка проектно-строительной документации на строительство, реконструкцию, ремонт, техническое перевооружение, проведение изыскательских работ по обследованию земельных участков;

     - розничная торговля.

     ООО «Рефонд» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

     Уставный  капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

     Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «Рефонд», оно принимает решения по следующим вопросам:

изменение устава, размера уставного капитала;

образование исполнительных органов и прекращение  их

     полномочий;

утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса  и

     распределение прибыли;

реорганизация и ликвидация Общества;

назначение  Генерального директора, прекращение  его полномочий;

прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и

     др.

     Имущество Общества составляют основные фонды  и оборотные средства. Общество может  пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации  подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

     Чистая  прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

     ООО «Рефонд» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

     Ответственность за состояние бухгалтерского учета  в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская  отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным  директором Общества.

       Курсовой разницей ООО «Рефонд» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

     Курсовая  разница возникает  в случаях :

     - полного или частичного погашения  дебиторской задолженности, выраженной  в иностранной валюте, если курс  Банка России на дату исполнения  обязательств по оплате отчисляется  от его курса на дату принятия  этой дебиторской или кредиторской  задолженности к бухгалтерскому  учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

     - пересчета стоимости активов  и обязательств, выраженной в  иностранной валюте:

     1) денежных знаков в кассе организации;

     2) средств на счетах в кредитных  организациях;

     3) денежных и платежных документов;

     4) краткосрочных валютных ценных  бумаг (стоимость долгосрочных  валютных ценных бумаг не переоценивается);

     5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

     6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или  иностранных источников в рамках  технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии  с заключенными соглашениями (договорами).

     Курсовая  разница рассматривается Обществом  в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала.

     В бухгалтерской отчетности раскрывается:

     - величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в иностранной валюте;

     - величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в рублях;

     - величина курсовых разниц, зачисленных  на счета бухгалтерского учета,  отличные от счета учета финансовых  результатов организации;

     - официальный курс иностранной  валюты к рублю, установленный  Центральным Банком Российской  Федерации, на отчетную дату. В  случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте  стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом  или соглашением сторон установлен  иной курс, то в бухгалтерской  отчетности раскрывается такой  курс.

     Анализ  финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным  методикам. В данном курсовом проекте  рекомендуется оценку финансового  состояния определять с помощью  следующих абсолютных и относительных  показателей, которые собраны в  таблице 1. 

     Таблица 2 - Общие показатели финансового  состояния ООО «Рефонд»