Аудит учета продаж готовой продукции

  Содержание 

 

1. Информационное обеспечение  аудита

  учета продаж готовой продукции 

     Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

     Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной ценой.

     Согласно  стандартам информационное обеспечение  должно содержать:

     • классификаторы и коды, используемые для формального процесса обработки  данных;

     • первичные документы, т. е. документы, данные из которых используются в качестве "сырья" для программной обработки. Первичные документы — это акты, наряды, накладные, ведомости, журналы-ордера;

     • результирующие документы, полученные в результате использования компьютера для решения задачи. В данном случае все аудиторские задачи ориентированы на выдачу лишь одного документа "Аудиторского отчета";

     • файлы, т. е. машинные носители данных, используемые программами для реализации правил аудита.

     Использоваться  будут нормативно-справочные файлы, содержащие:

     • справочники синтетических счетов и субсчетов, типовые бухгалтерские  проводки;

     • справочники норм амортизационных  отчислений;

     • справочники нормативных актов;

     • справочники законов и постановлений, касающихся аудита;

     • справочники учетных регистров и т.д.

     Для всех задач контролирующего аудита используется иерархическая классификации объектов, кодируемых последовательными десятичными кодами.

     Таблица 1. Перечень документов, применяемых для решения задачи ''Автоматизация аудита учета готовой продукции и ее реализации"

 

     В качестве результирующего документа  используется отчет, являющийся по существу протоколом проверки бухгалтерских документов. Далее отчет без труда трансформируется аудитором в стандартное аудиторское заключение. Пример отчета по данной задаче приведен на рисунке 1.

 

Рис. 1. Результирующий документ задачи

"Аудит  готовой продукции и ее реализации"

 

     2. Программное обеспечение  технологии решения  задач аудита учета  продаж готовой  продукции 

     Согласно  общим положениям построения организационно-экономических систем, аудиторские системы должны состоять из функциональной и обеспечивающей частей.

     Обеспечивающую  часть КСАС, ориентированную на решение задач, представляет собой информационное и программное обеспечение.

     Рассмотрим подробно программное обеспечение.

     Вся система условно разбита на две  части — контролирующую и советующую.

     Контролирующая  часть состоит из двух обобщенных программных модулей, один из которых предназначен для создания и корректировки базы знаний, справочных и других файлов, а другой — для выполнения собственно аудита.

     Модуль  приобретения знаний (модуль 1) предназначен для формирования базы знаний.

     База  знаний — основной компонент КСАС. Она состоит из двух частей: базы правил и базы фактов.

     База  правил содержит процедурные знания в стандартной форме:

     ЕСЛИ < условие>, ТО <реакция>

     Реально правила существуют в нескольких модификациях:

     а) Вывести на экран < Номер экрана><Нажата кнопка 1> <Выполнить действие 1> <Нажата кнопка 2> <Выполнить действие 2> … <Нажата кнопка N> <Выполнить действие N>

     б) Вывести на экран <Номер экрана>ЕСЛИ (Е1 и Е2 и ... ЕN), ТО С

     в) Вывести на экран < Номер экрана>

     ЕСЛИ  (Е1 или Е2 или ... ЕМ), ТО С

     г) Вывести на экран <Номер экрана>

     ЕСЛИ  (Е1 или Е2 и ЕЗ ... ЕN), ТО С

     Первая  модификация (форма а) используется для организации общения аудитора с аудиторской системой.

     Параметр <Номер экрана> — номер диалогового  окна, в котором содержится требование к действиям аудитора.

     Параметр < Нажата кнопка> — наименование элемента интерфейса, активизированного пользователем (например, ДА, НЕТ).

     Параметр < Выполнить действие> определяет, какое правило должно выполняться впоследствии, или же другие действия системы. Осуществляется переход к следующему правилу с фиксацией или нефиксацией ошибки в проверяемой документации. Примером правила может служит текст:

     Если  показатель "Объем работ" в "Договоре подряда" совпадает с показателем "Объем выполненных работ" в "Приемном акте на объект", то перейти  к следующему правилу, нажав кнопку "ДА", иначе нажать кнопку "НЕТ", вызвать частное аудиторское сообщение и перейти к следующему правилу.

     Другие  модификации используются для принятия решений в условиях неопределенности. С их помощью рассчитываются коэффициенты определенности (доверия) по тем или иным выводам системы. Выводы могут касаться как природы ошибок, выявленных аудитором, так и оценки финансового состояния предприятия или поиска путей его улучшения. Условия здесь как правило, сложные (составные) и связаны между собой различными логическими связями.

     Для каждого условия правила задается коэффициент определенности. Указывается также такой коэффициент и для правила в целом. Это позволяет рассчитать коэффициент доверия выводу.

     Существуют  две возможности использования  базы правил:

     1) полученная от аудитора в соответствии с требованиями внешняя информация обрабатывается на основе очередного правила из базы знаний, а результат направляется в результирующий файл;

     2) полученная от аудитора в соответствии  с требованием внешняя информация  вначале помешается в базу фактов, которая обрабатывается с помощью соответствующих правил лишь в конце сеанса общения аудитора с системой. Аудиторский отчет при этом формируется не частями, а в целом.

     База  фактов есть не что иное как семантическая сеть, представленная множеством предикатов. Семантическая сеть отображает типовое описание смысла бухгалтерской документации и ее взаимосвязей. Если разработать средства постепенного заполнения мест, где должны находиться значения аргументов предикатов, то таким образом можно создавать базу фактов для каждого проверяемого предприятия.

     Модуль  выполнения аудита (модуль 2) предназначен для инициализации работы системы, вывода на экран стандартных и нестандартных окон, формирования и редактирования аудиторских заключений.

     Разработка этого модуля предполагает выбор стратегии выполнения контрольных аудиторских функций. Существуют две полярные стратегии в создании КСАС, выбор которых основывается на двух противоположных критериях:

     • минимизация затрат на ввод исходных данных;

     • минимизация риска пропуска ошибочных действий в финансовой документации.

     Затраты на ввод исходной информации в большинстве случаев являются решающим показателем в выборе стратегии создания КСАС. Их сокращения можно добиться двумя путями:

     1) полностью или частично отказаться от ввода исходной информации бухгалтерского содержания и ограничиться лишь вводом констатирующей информации типа "да", "нет", задаваемой тестовыми правилами;

     2) ориентироваться на первичную  информацию клиента, в которой  отражены все финансово-хозяйственные операции на аналитическом и синтетическом уровнях. С этой целью можно использовать портативный конвертор данных из одной программной системы в другую или же систему передачи необходимых данных по сети с последующей их конвертацией.