Аудит учета материально-производственных запасов в оптовой торговле

Министерство  образования и науки РФ ФГБОУ  ВП

«Магнитогорский государственный университет»

Кафедра экономики  и предпринимательства

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

на  тему:

«Аудит учета  материально-производственных запасов  в оптовой торговле»

 

 

 

 

Выполнила: студентка 47 группы

экономики и  управления

Ахметшина Эльвира  Салаватовна

Проверила: Антонова Н.В., преподаватель кафедры экономики и предпринимательства

 

 

 

 

Магнитогорск, 2013

Содержание

Введение                                                                                                                   3

1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов в торговых организациях оптовой торговли                          4

1.1. Учет поступления товаров в оптовой торговле                              4

1.2. Учет продажи товаров в оптовой торговле               7

1.3. Инвентаризация товарных запасов                    15

2. Методика аудиторской проверки товарных запасов и товарооборота и оформление ее результатов               19

2.1. Правовая база                19

2.2. Основные цели проверки                    20

2.3. Источники доказательств               26

2.4. Основные методы и процедуры              27

2.5. Типичные ошибки                          31

2.6. Составление документации по результатам проверки           28

Заключение                  30

Список использованных источников              31

Приложение 1                  33

Приложение 2                 36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В настоящее время наиболее распространенным видом предпринимательской деятельности является оптовая и розничная  торговля. По данным Госкомстата, на долю всех видов торговли и услуг приходится около 60% ВВП страны. В связи с этим остается актуальным вопрос достоверности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности торговых организаций.

Цель  данного курсового проекта - разработка рабочей программы проверки материально-производственных запасов в организации оптовой  торговли.

Проверка  материально-производственных запасов  обычно рассматривается как основная часть аудита на предприятиях оптовой  торговли, так как их сумма является значимой величиной. Намеренное или  случайное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно  сказывается как на финансовых результатах  организации, так и на балансе  в целом, где значение запасов  непосредственно влияет на величину показателя общей ликвидности.

Кроме того, отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной  оценке производственных запасов негативно  отражается на финансовом состоянии  предприятия, поскольку, во-первых, администрация  предприятия не имеет возможности  адекватно планировать деятельность предприятия; во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия  и внешние пользователи отчетности (банки, кредиторы, инвесторы) не могут  объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия; в-третьих, происходит искажение сумм налогов (например, налога на прибыль, что может привести к штрафным санкциям).

Задача  аудитора состоит в том, чтобы  обнаружить или предупредить появление  такого рода нарушений.

 

1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов в торговых организациях оптовой торговли

Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на базе Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 4н.

В ПБУ четко определено, что относится  к материально-производственным запасам  с применением разных методов  оценки, отражение информации о материально-производственных запасах в учете и бухгалтерской  отчетности.

В бухгалтерском  учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые в качестве сырья, материалов, при  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для  продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные  для продажи (готовая продукция  и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Таким образом, к МПЗ относится любое имущество, которое организация перепродает или использует в производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд. Единственное ограничение – срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»).

Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц.

1.1. Учет поступления товаров в оптовой торговле

Поставщики отгружают  в адрес оптовых организаций  товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими  права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

Оптовое предприятие-получатель обязано: обеспечить приемку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки; обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально ответственными лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.

Порядок приемки товаров  и ее документальное оформление зависит  от: места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя); характера приемки (по количеству, качеству или комплектности); наличия или  отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.

Товары на складе поставщика, как правило, принимает материально  ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется типовой  формы, подписывается руководителем  и главным бухгалтером или  лицами, уполномоченными ими. После  чего на ней ставиться печать. Доверенности регистрируются в бухгалтерии в  специальном журнале, где указываются: номер доверенности; срок ее действия; должность, фамилия лица, которому она  выдана, его подпись; наименование поставщика и названия товаров, которые необходимо получить; отметка о получении  товара по данной доверенности (после  его получения).

Бланки доверенности являются документами строгой отчетности. Не допускается выдача незаполненных  доверенностей. При получении (приемке) товаров от местных поставщиков  можно вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения работника организация сообщает об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенность при получении  товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими  личность получателя. При приемке  товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товара производиться  по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют  тары, то они принимаются по весу путем пересчета или взвешивания [10].

Оптовые организации в  соответствии с действующими на транспорте правилами перевозок грузов обязаны  проверить, обеспеченна ли сохранность  груза при перевозке, в частности:

- наличие на транспортных средствах  или на контейнере пломб отправителя,  исправность пломб, оттиски на  них, состояние транспортного  средства или контейнера, наличие  защитной маркировки груза и  исправность тары;

- соответствие наименования груза  и транспортной маркировки на  нем данным, указанным в транспортном  документе;

- соблюдение установленных правил  перевозки, обеспечивающих предохранение  грузов от повреждения и порчи  (укладка грузов, температурный режим,  льдоснабжение и др.), сроков доставки.

На отправку на склад  автомобильным транспортом выписывается накладная.

На складе оптовой организации  товары принимаются при доставке поставщиком по весу брутто и количеству мест, а при необходимости и  по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте. Оптовые организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должны производить приемку товаров по количеству качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах либо поврежденной, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи (течь, бой и т.д.). Порядок приемки товаров на оптовых складах и сроки ее проведения устанавливаются в договорах на их поставку.

Приемка товара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и  др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров  по качеству и комплектности –  по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (технический  паспорт, сертификат и др.).

В бухгалтерском учете  товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков.

Синтетический учет поступления  товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а  тары – на субсчете 3 «Тара под  товаром и порожняя». Поступающие  товары и тара приходуются по дебету счета с кредитованием счетов по учету расчетов.

Аналитический учет товаров  в оптовых организациях ведется  по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.

1.2 Учет продажи товаров в оптовой торговле

Реализация товаров в  оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности ли иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. К договору мены применяются  правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом  товара, который она обязуется  передать, и покупателем товара, который она обязуется принять  в обмен [9].

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки  груза перевозчик обязуется доставить  вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его  уполномоченному на получение груза  лицу (получателю), а отправитель  обязуется уплатить за перевозку  груза установленную плату.

Таким образом, отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии с заключенными договорами.

Особенность организации бухгалтерского учета  выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что  учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе  во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов  оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета  товаров. Это вызывает необходимость  в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и  стоимостном выражении.

Учет  должен также предоставлять данные для правильного определения  сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота  и валового дохода определяется уровнем  цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары  со складов в оптовую и розничную  торговлю отпускаются по весу или  количеству с оформлением отпуска  бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых  случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет  отпуска товаров со склада ведется  в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический  учет отпуска товаров должен предоставлять  информацию о выбытии товаров  по следующим направлениям: в оптовую  торговлю; в розничную торговлю; отдельно в магазины, входящие в  единую торговую систему одной организации  с центральным складом; в магазины, являющиеся дочерними обществами; в  магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца  товаров.

На  основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость  отгрузки и реализации товаров в  натуральном и стоимостном выражении. Одной из главных задач учета  выбытия товаров является определение  стоимости, по которой они списываются  с баланса организации.