Аудит учета кредитов и займов

   Аудиторские доказательства в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (далее ФСА) № 5 «Аудиторские доказательства» могут быть получены путем применения аудиторских процедур двух типов:

     ▪      тестов средств  внутреннего контроля;

     ▪   аудиторских процедур по  существу или, иначе, аудиторских  процедур проверки  оборотов и  сальдо по счетам бухгалтерского  учета.

   Аудиторские доказательства должны удовлетворять  двум требованиям – достаточности  аудиторских доказательств для  обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

   Аудиторские доказательства аудиторы преимущественно собирают (получают) из различных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

   Программа аудита выполняет одновременно две  важнейшие функции – с одной  стороны, она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а с другой – средством контроля надлежащего выполнения работы аудитором со стороны руководителя аудиторской проверки.

   До  начала аналитических процедур и  сбора соответствующих доказательств  осуществляются процедуры тестирования проводимые аудитором с целью  оценки эффективности работы средств  внутреннего контроля.

      Тестирование как правило проводится с использованием вопросника аудитора. При аудите учета кредитов и займов вопросник включает:

   - Договора на выдачу и получение  кредитов и займов имеются  в наличии и соответствуют  требованиям законодательства?

   - На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?

   - Учет и налогообложение операций  по договору беспроцентного займа  соответствует положениям нормативных  актов?

   - Учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?

   - Порядок учета и налогообложения  операций по договорам валютного  займа и кредита соответствует  положениям нормативных актов?

   - Учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?

   - Учет и налогообложение операций  по договору товарного займа  (кредита) соответствует положениям  нормативных актов?

   - Учет и налогообложение операций  по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?

   - Инвентаризация расчетов по кредитам  и займам производится в соответствии  с положениями нормативных актов?

   - Данные аналитического и синтетического  учета по счетам 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?

   - Корреспонденция счетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным  займам", 67 "Расчеты по долгосрочным  займам" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

   Затем составляется рабочий документ «Информация о деятельности клиента» составление которого предшествует составлению общего плана и программы аудита (таблица 1).

Таблица 1

Основные  источники финансирования на конец проверяемого периода

 

         Бланк «Информация о деятельности клиента» ведется аудиторской организацией регулярно из года в год с соответствующими изменениями и размещается в папке рабочих документов. В случае, когда заполненный бланк переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и помещать ее в папку предыдущего года.

   На  этапе предварительного планирования оформляется Лист предварительного планирования, в котором аудиторы отражают следующую информацию об операциях  с кредиторами и займами (таблица 2).

                                                                                                                    
 

Таблица 2

Лист  предварительного планирования

   Лист  предварительного планирования предназначен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита. Заполняется  специалистами, направленными на предварительное  ознакомление с потенциальным клиентом, по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером (работником бухгалтерии), просмотра документов и др. По ходу оценки и по ее итогам в бланк либо вписывается полученная информация, либо выбирается один из предложенных вариантов и помечается соответствующая ячейка. Если клиент отказывается сообщить какую-либо точную информацию, то допускается записать ее ориентировочное значение (порядок величины) или указать «Сообщить отказались».

   Перечень  и последовательность проведения аналитических  процедур, выполняемых на этапе изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в части отражения в учете кредитов банков представлены в таблице 3

                                                                                                                     Таблица 3

Описание  процедур планирования аудита кредитов и займов

   Выводы  аудитора: Если при проведении вышеописанных  процедур хотя бы одна процедура имела положительный результат, то следует в общем плане аудита в графе «Планируемые виды работ» указать «Аудит кредитов и займов». Если все процедуры имели отрицательный результат, то раздел «Аудит кредитов» в общий план проверки данного предприятия не включать.

   Составление программы аудита по кредитам и займам – трудоемкий и долгий процесс. Поэтому  следует разработать типовую  программу проведения аудита кредитов и займов, где будут приведены  классификация всех возможных видов  нарушений при отражении в бухгалтерском учете банковских кредитов и займов и описание аудиторских процедур по выявлению этих нарушений. К каждой процедуре следует разработать рабочие таблицы, по результатам проверки которых ведущий аудитор имеет возможность сделать определенные выводы. 
 

   1.5. Аудиторские процедуры  при проведении  аудиторской проверки  учета кредитов.

      Аудиторские процедуры включают:

      1) Сверка данных аналитического  учета кредитов и займов с  оборотами и остатками по счетам 66, 67 синтетического учета

      При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

      Данные  аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

      Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 66, 67 учета расчетов по кредитам и займам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

      2) Сверка данных бухгалтерского  учета кредитов и займов с  данными бухгалтерской отчетности.

      Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что: конечные сальдо по счетам синтетического учета кредитов и займов (66, 67) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета кредитов и займов;

      3) Проверка договоров. 

      Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия получения  и выдачи кредитов и займов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки. При аудите необходимо проверить наличие кредитных договоров и/или договоров займа и правильность их оформления.

      4) Проверка правильности ведения  бухгалтерского учета краткосрочных  и долгосрочных кредитов.

Таблица 4

Учет  краткосрочных и долгосрочных кредитов