Аудит средств в расчетах

     В ходе проведения инвентаризации дебиторской  задолженности можно оценить  правильность формирования резерва  по сомнительным долгам, в первую очередь, отражена ли данная операция в учетной  политике организации. Целесообразно при этом получить ответы на следующие вопросы, связанные с формированием данного резерва:

     правильно ли отражены в бухгалтерском учете  операции по формированию резерва;

     соответствует ли резерв по сомнительным долгам требованиям  НК РФ (ст. 266);

     в каком объеме сформирован резерв относительно выручки, и какие группы по срокам задолженности в него включены;

     в каком объеме сформирован резерв до даты проведения инвентаризации, использован  ли он до даты проведения инвентаризации и каков остаток на дату проведения инвентаризации (расчетные и фактические данные);

     подлежат  ли суммы резерва списанию на финансовые результаты либо его надо доначислить  в соответствии со п. 5 ст. 266 НК РФ.

     Несмотря  на то, что отсутствие инвентаризации расчетов еще не позволяет сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности, применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности их оформления могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа. 

3.2. Проверка правильности  ведения бухгалтерского

и налогового учета  операций

по  формированию дебиторской  задолженности 

     Проверка  правильности ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, возникающая  по расчетам с покупателями, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с субсчетом 90-1 "Выручка". Впоследствии при частичном или полном погашении кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками следует вести по каждому покупателю, а также по каждому выставленному счету. При этом аналитический учет должен формировать информацию по выставленным счетам, не оплаченным в срок. Дебиторская задолженность может быть погашена покупателем как денежным, так и не денежным способом, если это предусмотрено договором.

     Следующий шаг - проверка наличия дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность - это период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику в связи с тем, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Статьей 203 ГК РФ установлено, что срок исковой  давности может прерываться, а после  перерыва он отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:

     кредитор  обращается с иском в суд (если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);

     должник признает долг.

     Кредитор  может сделать вывод, что должник  признал свой долг, если тот:

     частично  оплатил задолженность;

     уплатил проценты за просрочку платежа;

     обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

     подписал  акт сверки задолженности;

     написал заявление о зачете взаимных требований.

     Таким образом, срок исковой давности можно  продлевать на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы  должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

     Проверка  задолженности, обеспеченной векселем (векселем к получению). На данном этапе  следует проверить документальное оформление обеспечения дебиторской  задолженности векселем, а именно:

     договор на оказание услуг или работ как основание для получения векселя;

     акт приемки-передачи векселя, заверенный подписями уполномоченных лиц.

     Указанные документы являются первичными для  принятия векселя в качестве обеспечения  дебиторской задолженности и, следовательно, оказывают непосредственное влияние на возможность судебного разрешения спора в случае неоплаты векселя.

     Также в ходе проверки правильности оформления векселей необходимо выяснить, были ли случаи индоссирования векселей. Согласно Положению о переводном и простом  векселе (Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341) векселя могут передаваться посредством индоссаментов. Поэтому в целях недопущения грубых нарушений при обращении с векселями цепочка индоссаментов по общему правилу должна быть непрерывной. В качестве меры предосторожности можно проверить вексель на предмет его подлинности непосредственно у векселедателя. Это, кстати, подтвердит сам факт существования векселедателя.

     Далее также необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете  сумм дебиторской задолженности, обеспеченной векселем. Когда организация получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у нее меняется структура  дебиторской задолженности. Продавец переносит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 на другой.

     В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

     Дебет 62, субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)", Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг),

     Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" - отражена номинальная  стоимость полученного векселя.

     По  окончании вексельного срока организация-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Векселя полученные".

     Согласно  п. 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной  в векселе, и суммой задолженности  за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка  признается таковой в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

     если  организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

     если  сумма выручки может быть определена.

     Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у организации имеется право на получение этой суммы.

     Если  же вексель процентный, то считать  предполагаемый доход в виде процентов выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно. Ведь право на получение процентов по векселю согласно п. 34 Положения о переводном и простом векселе возникает только при предъявлении векселя к погашению. К тому же заранее неизвестна сумма процентов, так как в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения. Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению.

     В любом случае доход, полученный по векселю, отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 62, субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)", Кредит 90-1.

     С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС в той части, которая превышает доход, исчисленный  по ставке рефинансирования Банка России (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Прибыль, полученная в виде вексельного дохода, должна включаться в базу для исчисления налога на прибыль по мере его начисления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     При написании данной курсовой работы изучена  литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     В современных условиях своевременное  обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

     Главной целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами, является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

     Задачи  данного вида аудита - установление правильности определения и отражения  в учете расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

     При подготовке и планировании аудиторской  проверки аудитор определяет цель и  основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная  программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является инвентаризация расчетных операций.

     Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве  случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

     При выполнении своих профессиональных обязанностей  аудитор должен руководствоваться нормами, установленными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

     Независимость;

     Честность;

     Объективность;

     Профессиональная компетентность и добросовестность;

     Конфиденциальность;

     Профессиональное  поведение.