Аудит средств в расчетах

• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

   Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

   Суммы, не истребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

     Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению  руководителя предприятия и относятся  соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток, вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом, в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

     Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

     На  практике бывают случаи, когда подлинные  акцептные поручения - например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как  операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

     В сфере текущих обязательств мошеннические  и ошибочные действия значительно  отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

     Кроме определения реальной задолженности  необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет. 

2.3. Этапы проведения  аудита с поставщиками  и подрядчиками 

     В процессе аудиторской проверки следует  руководствоваться соответствующими нормативными документами:

     Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

     Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006);

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина  России от 27.11.2006 N 154н;

     Приказ  Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. от 31.12.2004, 18.09.2006) "О формах бухгалтерской  отчетности организаций";

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40;

унифицированная форма первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

     Работы  при проведении аудита финансовых результатов  и распределения прибыли можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и  заключительный.

     Ознакомительный этап

 

     Учитывая, что основной задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен, прежде всего, изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

     Сделки  между юридическими лицами должны заключаться  в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой  письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки.

     Любое заинтересованное лицо может предъявлять  требования о применении последствий  ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК  РФ).

     Согласно  пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных этим Кодексом. В числе таких случаев иски о признании сделок недействительными не предусмотрены. Право подавать указанные иски закреплено в п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О налоговых органах Российской Федерации": налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Соответствующие последствия предусмотрены в ст. 169 ГК РФ. Заметим, что отсутствие аналогичной нормы в НК РФ не препятствует налоговым органам пользоваться правами, предоставленными иными законами.

     Статьей 7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. В ст. 2 Закона N 147-ФЗ отсутствует указание на то, что положения п. 11 ст. 7 Закона N 943-1 утрачивают силу. Эти положения также не противоречат НК РФ.

     Таким образом, в настоящее время налоговые  органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными.

     Как правило, налоговый орган обращается в суд с исками о признании  сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст. ст. 168, 169 ГК РФ, в тех случаях, когда на расчетном счете налогоплательщика отсутствуют денежные средства.

     Аудитор должен внимательно изучить договоры, с тем, чтобы описать все возможные  риски.

     В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом (общая правоспособность). Специальная правоспособность заключается в осуществлении отдельных видов деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ (от 05.02.2007) "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий.

     Во  избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

     Основной  этап

 

     При аудите дебиторской задолженности  аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:

     поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет "Авансы выданные";

     покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62;

     налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68;

     подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным  средствам, учтенная по дебету счета 71;

     работников  организации по предоставленным  им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73;

     учредителей по вкладам в уставный капитал  фирмы, учтенная по дебету счета 75;

     по  штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76.

     Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным  счетам с данными бухгалтерского баланса (форма N 1), указанными по стр. 230 "Дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты", стр. 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты".

     По  стр. 620 "Кредиторская задолженность" формы N 1 отражается общая сумма  кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, и указывается задолженность:

     перед поставщиками и подрядчиками (стр. 621);

     перед персоналом фирмы (стр. 622);

     перед государственными внебюджетными фондами (стр. 623);

     по  налогам и сборам (стр. 624);

     перед прочими кредиторами (стр. 625).

     При заполнении формы N 1 сальдо расчетов с  поставщиками, покупателями и другими  лицами следует показать в балансе, развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (стр. 230 и 240), кредитовое - в пассиве (стр. 620 и 625).

     Аудитор должен сопоставить также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62, 66 - 71, 73, 75, 76.

     При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор должен проверить зачет выданного аванса.