Аудит расходов по основной деятельности

     Расходы основного производства Общества в 2009 г. имели следующую структуру:

     - Расходы на материалы;

     - Услуги по приготовлению препаратов, сертификации и анализам;

     - Расходы по оплате труда производственным  рабочим;

      - Отчисления в ПФР;

      - Амортизация ОС;

     - Амортизация НМА

     Согласно  Учетной политике, Общество использует следующие счета 20, 21, 25, 26, 40, 43, 44, 90. На 20 - м счете складывается себестоимость. На данном счете также собираются затраты по счету 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты», 25 «Общепроизводственные расходы», 70 «Зарплата производственных рабочих», 69 «Налоги», 02 «Амортизация».

     На 25 счете накапливаются технологические  потери, экспертиза лекарственных препаратов, транспортные услуги. Счет 26 – это  то, что непосредственно связано  с административными расходами. Здесь накапливаются услуги, зарплата администрации, уплата процентов в  банк, амортизация компьютеров. Согласно учётной политике, Общество используем систему директ - костинг. В этой связи затраты со счета 26 идут непосредственно  на счёт 90. Незавершённого производства в Обществе нет. Готовую продукцию  учитывают на счете 43. Счет 44 – коммерческие расходы, реклама, печатные объявления в газете. Согласно директ – костингу, затраты по 44 счету сразу закрывают  на 90 –й счет.

2.2. Лист тестирования СВК

     Оценка  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. Оценка состояния внутреннего контроля производится исключительно для проведения процедур, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и определения степени аудиторского риска. Изучение системы внутреннего контроля проводится в двух основных направлениях:

1. Наличие  в структуре экономического субъекта  подразделений, занимающихся внутренним  контролем, их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению  контрольных мероприятий;

2. Реальное  проведение контрольных мероприятий  по различным направлениям деятельности  и учета.

      Лист  тестирования СВК приведён в табл. 4.

     По  результатам тестирования СВК в данной организации, можно сделать следующее заключение.

1. Все производственные  и контрольные операции обеспечены  четкой документацией, обязанности работников четко определены.

2 Исходное сырье и вспомогательные материалы приобретаются только у проверенных поставщиков.

3. Используется только предусмотренное документацией сырье и упаковочные материалы, организован контроль за их проверкой перед использованием в производстве. 
 

                                                            Таблица 4

Лист тестирования СВК 

      

4. Производство и контроль готовой продукции выполняется в соответствии с утвержденными инструкциями.

5. Производится контроль промежуточной продукции и технологического процесса.

6. Поддержание уровня качества лекарственных средств при хранении, отгрузке и последующем обращении в течение всего срока годности обеспечивается специальным комплексом мер.

7. Проводятся самоинспекции согласно специальной инструкции, выполнение которых повышает эффективность системы обеспечения качества.

9. Проводятся валидации оборудования и процессов.

10. Порядок проведения аудита утвержден стандартом предприятия.

11. В качестве основного инструментального средства ведения бухгалтерского и налогового учета Обществом используется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С», разработанная с учетом специфики производственной деятельности Общества и российских методологических правил бухгалтерского учета.

     Учетная система Общества представлена набором  функционально связанных подсистем, назначение которых представлено в табл. 5.

     Таблица 5

        
 

     Оценка  эффективности процедур внутреннего  контроля приведена в табл. 6.

Согласно  представленной таблице можно сделать  вывод, что система внутреннего контроля в целом соответствует характеру и масштабам деятельности Общества. 
 

      Таблица 6

Оценка эффективности  процедур внутреннего контроля

        

     Риск  необнаружения устанавливается  согласно упрощённой оценке рисков по трехбалльной шкале. Правило оценки риска необнаружения приведено  в табл. 7.

     Бухгалтерский учет ведётся хорошо, следовательно  неотъемлимый риск в организации  низкий. Контрольный риск низкий, т. к. контроль хороший. Следовательно, согласно таблице, риск необнаружения будет высокий. Проверку будем проводить по выборочной программе.

     Таблица 7

   Выбор уровня риска необнаружения

     

2.3 Расчет  уровня существенности

     Под уровнем существенности принимаем  то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

     При расчете уровня существенности принимаем  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности Общества, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности, используя при этом Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. На первом этапе рассчитываем уровень существенности для годовой отчётности в целом. Расчет базового уровня существенности представлен в таблице 8.

     Исходя  из того, что пределы составляют 700,08 * 0,8 = 560,01

700,08 * 1,2 = 840,10 устанавливаем уровень существенности годовой отчетности равным 600 тыс. руб.

     Уровень существенности для исследуемого участка  составляет:

(22659/284740)*600 = 47,75 тыс. руб.

     Принимаем уровень существенности равным 50 тыс.руб. 

                                                                  Таблица 8

Определение уровня существенности