Аудит расходов по основной деятельности

     Расходы по обычным видам деятельности делятся  на две части:

      - расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных  материально-производственных запасов;

      - расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки)  материально-производственных запасов  для целей производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг и их продажи, а также  продажи товаров. Это расходы  по содержанию и эксплуатации  основных средств и иных внеоборотных  активов, а также по поддержанию  их в исправном состоянии, коммерческие  расходы, управленческие расходы  и др.

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности они должны быть сгруппированы  по следующим элементам:

      1) материальные затраты;

      2) затраты на оплату труда;

      3) отчисления на социальные нужды;

      4) амортизация;

      5) прочие затраты

     Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам  расходов, то организация самостоятельно вправе определить, к какой именно группе она отнесет расходы.

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

     В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 "Продажи".

     Если  в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, можно списать их со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 20 "Основное производство", ведь этот счет также закрывается, а  остаток по нему показывает стоимость  незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и  его оценка.

     В дебет 90 счета общехозяйственные  расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки  от реализации (доходов по обычным  видам деятельности) себестоимость  продаж не может быть сформирована.

      Поэтому общехозяйственные расходы можно  списать на прочие расходы, не связанные  с производством и реализацией, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы" или включить их в состав убытков  организации - по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки".

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении  равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к  бухгалтерскому учету, определяются как  сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой) 

      1.2. Анализ состава и  содержания нормативных актов

     В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

      1-й  уровень. Законодательный уровень.

      Гражданский кодекс РФ. Аудитору понадобится при экспертизе гражданско – правовых договоров, поскольку многие хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском и налоговом учёте аудируемого лица являются следствием совершения сделок различных видов гражданско – правовых договоров.

      Трудовой  кодекс РФ. Будет использован в аудиторской проверке при рассмотрении спорных вопросов взаимоотношений работника и работодателя, в частности, касающихся вредных и опасных условий труда, списания спецодежды и пр.

      Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2 необходим чтобы правильно подтвердить расходы.

      Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

     Согласно  данному закону, первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в частности, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления.

      Согласно  ст. 12 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны перед составлением бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

      Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Данный закон раскрывает понятие и сущность сертификации. В соответствии со статьей 2 Закона N 184-ФЗ сертификация представляет собой форму осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

      2-й  уровень. Положения по бухгалтерскому учету.

      ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Данное ПБУ работает практически во всех случаях, связанных с аудитом, поэтому предполагаем, что он будет нам необходимо.

      ПБУ 4/99. "Бухгалтерская отчетность организации" (Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

      Данное  ПБУ закрепляет тот факт, что бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

     ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

В соответствии с требованиями данного ПБУ должна быть раскрыта информация по МПЗ.

      ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗ н от 6 мая 1999 г.). Необходимость его связана с тем, что данное ПБУ, раскрывает понятие, оценку, варианты учета и представление затрат.

      3-й  Уровень. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.). Он нам необходим, как инструментарий для проверки бухгалтерских проводок и правильности отнесения затрат.

      Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 т.). Они необходимы, чтобы правильно оценить вопросы связанные с инвентаризацией.

      4-й  Уровень. Приказ по Учётной политике. Там видим схему ведения бухгалтерского учёта, состав учётных регистров, рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации, формы бухгалтерской отчетности, порядок ведения учета затрат на производство. 

1.3. Источники  информации

      Источниками получения информации являются: первичные  документы, регистры и отчётность.

     1. Договоры и другие документы, в которых зафиксированы параметры предстоящих событий:

      - договоры с контрагентами;

      - положение об учетной политике  организации;

      -  трудовые договоры;

      - акты налоговых проверок;

      - аудиторские заключения;

      - отчеты агента, поверенного, комиссионера

     2. Первичная учетная документация (унифицированная и неунифицированная)

      К унифицированной относятся:

      - лимитно - заборная карта ф.  М - 8;

      - акт – требование на замену  – ф. М -10;

      - требование – накладная –  ф. М-11;

      - расчетно – платёжная ведомость  – ф. Т-51;

- индивидуальная  и сводная карточки учёта сумм  начисленных выплат и   иных  вознаграждений, страховых взносов  в ПФР;

      - путевой лист легкового автомобиля  - ф. 3;

      - путевой лист грузового автомобиля  - ф. 4 с; 

      - авансовый отчет – ф. АО-1;

      - ведомость расчета амортизации  основных средств;

      - ведомость расчета износа нематериальных  активов

- ведомости  распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов  на содержание и  эксплуатацию  оборудования

      - акты (ведомости) инвентаризации;

      - акты, товарно – транспортные  накладные и иные первичные  документы

      К неунифицированной первичке относятся:

      - заказ – наряд; 

      - внутренняя накладная на перемещения  материалов;

      - акт возврата;

      - акт сдачи – приёмки;

      - маршрутная карта;

      - стандартные операционные процедуры;

      - бухгалтерская справка на поступление  сертификатов;

      -  бухгалтерская справка на списание  стоимости сертификатов;

      - бухгалтерская справка по остаткам  стоимости сертификатов;

     3. Регистры бухгалтерского и налогового учёта

      Регистры  бухгалтерского учета:

      - ведомость учёта затрат цехов  – ф.12;

      - ведомость учета потерь производства  – ф.14;

- ведомость  учёта общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, и  внепроизводственных расходов –  ф.15

      - регистры бухгалтерского учета  по сч. 20, 21, 23, 25,26,28,29,90 и др.;

      - главная книга

      Регистры  налогового учёта:

      - книга покупок;

      - журнал учета счетов – фактур

     4. Бухгалтерская финансовая отчётность.

      Это промежуточная отчетность, квартальная, месячная, прошлогодняя.

     5. Заключения экспертов и других  аудиторов:

      - акты налоговых проверок;

      - материалы внутреннего аудита

     6. Подтверждение от третьих лиц:

      7. Результаты наблюдений за технологическим  процессом.

     8. Результаты опроса персонала  и разъяснения администрации.

     9. Результаты расчетов:

      - проверка амортизации

      - проверка начислений зарплаты  и т.п.

     10. Внешняя информация:

      - ведомственные справочники, публикации 

1.4. Состав  элементов внутреннего контроля 

      Известно, что существует система бухгалтерского учета и каждая организация обязана  применять её при ведении хозяйственной  деятельности. Помимо бухгалтерского учета существует абсолютно добровольная, создаваемая по желанию учредителей  или администрации организации  система внутреннего контроля. Жизнь  доказала, что такую систему лучше  создать. Это позволит ввести приёмы, которые упорядочат ведение бизнеса. Система внутреннего контроля –  это совокупность приёмов, применяемых  администрацией для упорядоченного ведения бизнеса. Это абсолютно  добровольная конструкция.