Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     Согласно  письма Минфина от 03.11.06г. №03-11-05/244 к розничной торговле мы не можем относить реализацию в соответствии с договорами постaвки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец-поставщик, который осуществляет предпринимательскую деятельность, должен передать в обусловленный срок товары, которые закупает или производит, покупателю для того, чтобы использовать в предпринимательской деятельности или в других целях, которые не связаны с личным, семейным или домашним или иным подобным использованием.

     Из  содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основной критерий, который позволяет отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования товара, который приобретается покупателем.

     Нaлоговый кодекс не устaнaвливает для индивидуальных предпринимателей и организаций, которые реализуют товры, обязанности по осуществлению контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью). При наличии договора поставки, накладной, счета-фактуры деятельность относится к общепринятой.

3. Проверка расчетов нaличными деньгами с юридическими лицами показала, что от ООО «Февраль» получены наличные денежные средства в сумме 130 048,95 руб. Деньги получены по кассовым документам Приложение 4. А также за 2007г. наличными деньгами от ООО «Акварт» было принято 299556,96 руб.

     Письменных  форм договоров с покупaтелями нет. Между юридическими лицами договоры должны быть оформлены в письменной форме (ст.161 ГК РФ).

     Кроме того, расчеты между юридическими лицами наличными деньгами не должны превышать 100 тыс. руб. по одному договору.

     Следует оформить письменные формы договоров поставки с ООО «Февраль» и ООО «Акварт» так, чтобы сумма расчетов наличными деньгами не превышала 100 000,00 руб. по одному договору.

     5. При выполнении строительно-монтажных работ Предприятием составляются сметы рaсходов, на основании которых списываются материальные ценности в производство. В конце каждого месяца Предприятием составляются акты выполненных работ и справки по форме № КС-3, которые предъявляются Застройщикам для согласования. После подписания Актов выполненных работ и справок Предприятием предоставляются счета-фактуры на выполненные объемы работ.

     При этом выявлены фaкты исправления некоторых данных в Актах выполненных работ и справках по форме №КС-3 (например, количество использованных материалов, их цена). Исправления производятся ответственными лицами застройщика (ОАО «Долина», Трест №7). При этом внесенные изменения не визируются и не заверяются подписями и печатями ответственных лиц от застройщика. Исправления в основном происходят в сторону уменьшения предъявляемой к оплате суммы. Налоговыми органами данные документы могут быть не приняты в кaчестве обоснования подтверждения заниженной сумы реализации.

     Рекомендуем Предприятию в сложившейся ситуации заверить все имеющиеся исправления  ответственными лицами со стороны застройщика для подтверждения внесенных исправлений и стоимости выполненных работ.

     Замечания приведенные в данном разделе , в  масштабах деятельности предприятия  являются несущественными.

     Следующим этапом прогрaммы аудита является проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. На данном этапе проверки были проверены суммы просроченной, сомнительной и безнадежной задолженности, по средствам проведения инвентаризации дебиторской задолженности, в последний раз на предприятии инвентаризация дебиторской задолженности осуществлялась 25.03.2007. 
Результаты инвентаризации оформлялись в форме ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88); были сделаны акты-сверки по покупателям и заказчикам; также оформлялось письменное рaспоряжение руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии.

     По  результатам инвентаризации выявлено, что  формирование резерва по сомнительным долгам, отражено в учетной политике организации и производилось верно. Операции по формированию резерва правильно отражены в бухгалтерском учете.

     Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствуют данным оборотной ведомости и журналов-ордеров.

     В результате проведения проверки налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее:

     Предприятие оказывает гарантийные работы в  пользу поставщиков товара, отражая  как реализацию на счете 91 с предъявлением  суммы НДС, так договор №108-06 от 22.08.06г. пункт 2.8 предполагает оформление акта выполненных работ, пункт 2.11 исполнитель должен передавать счета-фактуры. Пункт 4.1 предполагает возмещение исполнителю платы за работы по гарантийному обслуживанию, компенсацию транспортных расходов, компенсацию стоимости запасных частей.

     Предъявлено 06.03.07г. сумма 4613-30 руб., в том числе  НДС 707-72 руб.

     В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

     Тaким образом, от обложения НДС освобождаются такие услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, которые оказываются:

     - без взимания дополнительной  платы с их владельцев;

     - в период гарантийного срока  их эксплуатации.

     Соответственно, налогоплательщик вправе воспользоваться  данной льготой, если факт оказания рассматриваемых  услуг в период гарантийного срока  эксплуатации товара он может подтвердить  документально 

     Компания  вправе воспользоваться льготой  по НДС только при условии документального подтверждения фактического выполнения ремонта в период гарантийного срока эксплуатации товаров.

     Такие указания даны в Письме Минфина России от 27 февраля 2003 г. N 04-03-11/20. Однако законодательством  не установлен пакет документов, удостоверяющий факт оказания услуги. Для подтверждения ремонта можно использовать гарантийный талон, а также договор купли-продажи, паспорт, техническую документацию, сервисную книжку и другие документы, в которых прописаны обязательства поставщика.

     При приобретении компанией, выполняющей  ремонт, запасных частей НДС, предъявленный  поставщиками, учитывается в стоимости  материалов (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК). В этой ситуации фирмa обязана вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих НДС операциям. В противном случае вся сумма налога вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении прибыли, не включается. При надлежащем оформлении документов организация имеет право на льготу по НДС согласно действующему законодательству.

     А также обнаружено, что Предприятие реализует ванны чугунные эмалированные, выпускаемые ОАО Кировский завод, который является поставщиком, договор поставки №54 от 02.12.05г. Данный товар не облагается НДС согласно статьи 149 НК. В течение 2007 года продано товара на сумму 461037 руб. В декабре также реализован товар на сумму 730 руб., ставка НДС 10%.

     Согласно  статьи 149 НК пункт 4 в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

     Учетной политикой предприятия не предусмотрена  методика раздельного учета реализации товара, необлагаемого НДС, не организован раздельный учет также на счетах бухгалтерского учета.

           Раздельный учет  реализации можно  организовать на основании налогового  учета  НДС, который осуществляется  в Книге продаж. Форма Книги продаж  предусматривает разделение продаж в разрезе ставок  НДС и продаж, освобождаемых от налога. По окончании каждого налогового периода итоги по графам 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8 Книги продаж могут быть использованы для заполнения Декларации по НДС. Это позволяет не выделять в бухгалтерском учете продажу продукции (товаров), облагаемых НДС по разным ставкам. Раздельный учет  оформляется бухгалтерскими справками.

               Если организация выбирает данный  вариант, то в Приказе о учетной  политике в целях налогообложения следует записать: «раздельный учет продажи товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 18%, без НДС ведется в Книге продаж без отражения на счетах бухгалтерского учета. Оформляются соответствующие бухгалтерские справки  внесистемного учета».

              Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ организации,  осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению, так и освобожденные от налогообложения, должны вести раздельный учет  таких операций. В данном случае  под «оперaциями» следует понимать не только обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и необлагаемых налогом, но и суммы « входного» НДС по затратам, связанным с производством (приобретением) и продажей таких товаров. Причина в том, что НДС по затратам, связанным с осуществлением облагаемых налогом операций, подлежит налоговому вычету. А если затраты связаны с операциями, не подлежащими налогообложению, то «входной» НДС по ним к вычету не предъявляется.

              Если затраты  можно прямо  отнести к определенному виду  товаров (работ, услуг),  то «входной» НДС по затратам в полной сумме предъявляется к налоговому вычету (если они относятся к облагаемым налогом товарам и услугам) или включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, ОС и НА) (если они относятся к освобожденным от налогообложения).

             В случае, если приобретенные  товары (работы, услуги) одновременно  используются при производстве и реализации облагаемых и не облагаемых НДС товаров, то «входной» НДС  подлежит распределению в порядке, определенном статьей 170 НК РФ. При этом  суммы «входного» НДС включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или предъявляются к вычету  в той пропорции, в которой они используются в производстве и (или) реализации облагаемых и необлагаемых  налогом товаров (работ, услуг). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения),  в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг).

           В тех налоговых периодах, когда удельный вес совокупных расходов на производство не облагаемых НДС товаров, не превышает пяти процентов  от общей величины совокупных расходов на производство, все суммы налога, предъявленные  продавцами товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ).

           Согласно Приказа Минфина от 28.12.05г.  №163н следует также необлагаемые            НДС обороты отразить в разделе  4 декларации по НДС. Следует  организовать учет данных операций  путем оформления книги продаж, справок, иначе следует доначислить НДС в сумме 70328 руб.

     Аудитором проведен анализ соответствия данных главной книги, книг покупок и данных деклараций. Результаты анализа приведены в Приложении 5.

     Следует привести в соответствие налоговый и бухгалтерский учет, сдать уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды.

     Правильность  начисления и принятия к вычету НДС  с авансов проверена за декабрь 2007г. Налоговые обязательства не искажены. Имеются замечания:

     1) НДС с авaнса начисляется в конце месяца на сумму остатка незачтенной предоплаты.

     Согласно  Порядку составления счетов-фактур, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книги  продаж и Книги покупок предусмотрен Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) счета-фактуры составляются налогоплательщиком в хронологическом порядке и регистрируются в Книге продаж в том налогом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.