Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО "Торговый дом "Семел"

 

      По  данным таблицы 3 можно сделать следующие  выводы:

      - собственные средства ООО «Торговый дом «Семел» не смогут покрыть стоимость заемных средств;

      - ООО «Торговый дом «Семел» имеет отрицательные коэффициенты маневренности, что говорит о неудовлетворительном финансовом состоянии организации и, что собственные источники средств не достаточно мобильны;

      - коэффициент автономии за исследуемый период (0,006 – (-0,001)), снижается, что свидетельствует о вероятности финансовых затруднений;

      - коэффициент финансирования за 2008 год составил 0,73, а в последующие периоды совсем сократился, таким образом, в данной ситуации (величина коэффициента финансирования меньше 1), в  ООО «Торговый дом «Семел»   существует вероятность неплатежеспособности и возникновение затруднения получения кредита.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.   АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТД «СЕМЕЛ»

 
      

1.   Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

 

     Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

     - предварительное планирование;

     - изучение системы бухгалтерского учета;

     - оценка системы внутреннего контроля;

     - установление уровня существенности;

     - определение аудиторского риска;

     - подготовка общего плана и программы аудита.

     В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование  аудита» аудиторская организация  должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные  с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудиторов с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов.

      В соответствии с договором от 01.04.2010 г. № 1 (приложение А) и письмом-обязательством от 01.04.2010г. № 1 (приложение Б) ООО «Аудитор», с 03.04.11г. по 07.04.11г. был проведен аудит ООО «ТД «Семел» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.

      В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

1. Кочеткова Ольга Викторовна (квалификационный аттестат № 440755, выданный ЦАЛАК МФ РФ 11.02.2008 г.) – руководитель аудиторской проверки.
2. Санкова Анна Александровна (квалификационный аттестат № 697389, выданный ЦАЛАК МФ РФ 05.10.2008 г.) – аудитор.

      Проверяемый экономический субъект: ООО «ТД  «Семел»

      Руководитель  организации: Мелентьев С.И. – директор ООО «ТД «Семел».

      Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Ворожейкин А.Е. – заместитель директора.

      Целями  аудиторской проверки являлось выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ТД «Семел» (приложение В, Г) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Для принятия обоснованного решения  необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным  клиентом. Прежде всего необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата. [18]

     При знакомстве с потенциальным клиентом аудитор получил, в частности, материалы заседаний акционеров и отчетность по хозяйственной деятельности, уясняет направления и масштабы работы, проводит беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получает необходимую информацию от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь.

     В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени  деловой безупречности клиента  и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее. Например, едва ли аудитору имеет смысл осуществлять проверку сомнительных хозяйствующих субъектов (фирм, товариществ), возглавляемых лицами криминогенных наклонностей, ставящих целью получение максимальных доходов любым путем. 
 

      3.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии 

      Система внутреннего контроля в аудите - это совокупность организационной  структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в  качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в т.ч. организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

      - соблюдения требований законодательства;

      - точности и полноты документации  бухгалтерского учета;

      - своевременности подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

      - предотвращения ошибок и искажений;

      - исполнения приказов и распоряжений  руководства;

      - обеспечения сохранности имущества  субъекта.

      Процесс проведения аудиторской проверки системы  внутреннего контроля включает в  себя несколько этапов, а именно:

      1) планирование аудиторской проверки, в т.ч. проведение предварительного обследования;

      2) проведение аудиторских процедур;

      3) оценка исполнения контрольных  процедур (тестирование);

      4) анализ элементов системы внутреннего  контроля (в т.ч. оценка контрольной  среды);

      5) общая оценка эффективности системы внутреннего контроля;

      6) формирование результатов аудиторской проверки. [14]

      На  этапе предварительного обследования аудитором проводятся анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию документооборота, ознакомление с базами данных и программным обеспечением; анализируются результаты прошлых аудиторских проверок (в случае их наличия); формируется фактическая схема организации системы внутреннего контроля с указанием существующих контрольных процедур; анализируется система оценки и показателей, используемых для анализа хозяйственной деятельности.

      Наиболее  простым и эффективным способом получения информации о состоянии  внутреннего контроля основных средств  является тестирование. Оценка системы внутреннего контроля состояния расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТД «Семел» за 2010 год производилась на основании вопросника, приведенного в приложении Д.

      По  результатам опроса ответственных работников из данных тестирования можно сделать следующие выводы:

1. Система внутреннего контроля в ООО «ТД «Семел» низкая (37%), о чем в первую очередь говорит отсутствие на предприятии работников, выполняющие конкретные функции внутреннего контроля.
2. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.
3. В нарушение п. 11 «Порядка ведения кассовых операций» лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы, также нарушаются сроки отчета о полученных суммах сотрудниками.
4. В нарушение «Порядка ведения кассовых операций» суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются подоходным налогом.
5. В нарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.

 

     3.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска 

     На  следующем этапе следует оценить уровень существенности отчетности ООО «ТД»Семел».

     Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

     Существенной  является информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на показатели финансовой отчетности, т.е. на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Аудитор оценивает существенность на основе своего профессионального суждения.

     Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.[18]

     Расчет  уровня существенности можно произвести на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Семел». 

     Таблица 4

     Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности для ООО «ТД  «Семел»