Аудит расчетов с кредиторами, поставщиками и подрядчиками

Следовательно, суммовые разницы при использовании у. е. формируются при принятии на учет активов, а также при оплате обязательств в случае, когда официальный курс рубля изменился.

В отличие  от суммовых разниц курсовые разницы образуются также (при изменении официального курса рубля) при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату по сравнению с показателями отчетности за ближайший предыдущий отчетный период.

Исчисление как суммовых, так и курсовых разниц требует ведения аналитического учета в двух оценках: в у. д. е. и по официальному курсу валюты; в рублях и иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка России.

Ниже  приведены наиболее распространенные операции, вызывающие возникновение  и возрастание обязательств (таблица 1).

 

Таблица 1

Отражение в  бухгалтерском учете возникновения  обязательств

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность за поступившие МПЗ, товары, оборудование к установке, объекты, принимаемые в качестве основных средств	10, 41, 07,08	60
2	Принимается на учет стоимость оставшихся на конец месяца в пути неотфактурированной поставки по МПЗ или МПЗ,	10	60
3	Фиксируется оприходование НДС	19	60
4	Принимаются к оплате расчетные документы поставщиков за коммунальные услуги, оказанные основным вспомогательным цехам, подсобному хозяйству, управлению структурными подразделениями и предприятием в целом, а также организации торговли	20, 23, 25, 26, 29, 44	60
5	Списаны потери в пределах норм	94	60
6	Предъявлены претензии поставщикам  или транспортной организации с целью возмещения ущерба от недостачи МПЗ по их вине	76	60
7	Принимаются на учет расчетные документы на оплату работ (услуг), относящиеся к будущим расчетным периодам	97	60
8	Отражаются отрицательные суммовые разницы при использовании в расчетах у. д. е.	91	60
9	Отражаются отрицательные курсовые разницы при расчетах за импортные поставки в иностранной валюте	91	60

 

Обязательства должны погашаться своевременно. Этого требует сохранение репутации надежного партнера в договорных отношениях. Кроме того, задержка в оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков грозит предъявлением санкций, прекращением поставок МПЗ или «замораживанием» строительства.

Оплата  расчетных документов поставщиков (подрядчиков) и другие способы погашения  обязательств перед ними должны находить отражение в бухгалтерском учете (таблица 2).

Таблица 2

Записи на счетах бухгалтерского учета  погашения задолженности перед  поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Оплата — наличными — векселями третьих лиц, ранее  полученными по индоссаменту	60 60	50 50/1
2	Погашение обязательств — отечественной валютой — ранее выданными векселями — иностранной валютой — векселями в валюте	60 60 60 60	51 51 52 52
3	Отражение возникших курсовых разниц: — положительных (курс рубля возрос) — отрицательных	60 91	91 60
4	Погашен долг по договору мены (бартера)	60	62
5	Зачет ранее выданных поставщику (подрядчику) авансов	60	60/2
6	Произведена оплата за счет ссуд банков или займов	60	66 (67)
7	Списана кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек	60	91

 

50/1 – Субсчет «Денежные документы».

60/2 –  Субсчет «Расчеты по авансам  выданным».

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому  поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Бухгалтерская служба должна организовать учет таким образом, чтобы обеспечить «встречу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51 и 52.

Рекомендуемая методика позволит контролировать полноту и своевременность оприходования ценностей, а также их оплату.

Если  в учетных регистрах по счету 60 будет содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных.

Подобные  «светлые пятна» в учетных регистрах  — сигнал для менеджера взять на контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика.

Возможен  и другой вариант: есть запись в аналитическом учете по кредиту счета 60 и нет по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику. Тоже сигнал — разобраться в причинах неисполнения обязательств. Итоги аналитических позиций по счету 60 должны соответствовать показателям синтетического учета. Кроме того, состояние расчетов с каждым поставщиком (подрядчиком) следует периодически (при их банкротстве и составлении годового бухгалтерского отчета — в обязательном порядке) сверяться с оформлением двухстороннего акта (справки).

  1.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Непосредственную  проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и  обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к  важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию:

• по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел:
• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях –  провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные  поручения – например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов – уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере  текущих обязательств мошеннические  и ошибочные действия значительно  отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения  реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить  этот срок с показателями прошлых  лет.

 

 

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИППЖТ»

2.1 Общая характеристика предприятия  ОАО «ИППЖТ»

В 1959 году в городе Ижевске, столице Удмуртской Республики, началось строительство одного из крупнейшего в мире завода тяжелых бумагоделательных машин. Для выполнения огромного объема капиталовложений, выделенных для строительства завода, сразу же приступили к созданию базы строительной индустрии (завода товарного бетона, железобетонных изделий, металлоконструкций).

В феврале 1961 года был рассмотрен вопрос создания самостоятельного хозрасчетного железнодорожного хозяйства, с тем, чтобы проблемы транспортного обслуживания северо-восточного района Ижевска должны решаться комплексно, что все подъездные пути в этом районе должны быть объединены. Мелкие транспортные цеха не в состоянии организовать правильное содержание путей и механизмов, так как не имеют необходимой базы. Расходы на ремонт путей и механизмов на них значительно выше, чем в крупных транспортных предприятиях.

Вся подготовительная работа по пересмотру и увязке отдельных  проектов и разработке организационно-технических мероприятий проводилась до августа, а затем было издано распоряжение, утвердившее организацию "Ижевского объединенного хозяйства железнодорожного транспорта" с 1 сентября 1961 года со следующими задачами: