Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов	400	79,25
Фактическое количество баллов	317

 

 

 

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов
Средняя	от 41 до 80 процентов	79,25
Низкая	от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов
Качественная оценка контрольного риска	Проценты Контрольного риска (КР)	Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий	10-0
Средний	50-11	20,75
Высокий	100-51

По итогам процедуры анализа системы внутреннего контроля было выявлено, что оценка системы надежности внутреннего контроля является средней (79,25 %)

Аудиторский риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Таблица 4.2 – Рассчет неотъемлемого аудиторского риска

Показатели	Критерии		Факт. кол-во баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1	2	3	4
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом
1. Операционная деятельность:
- оказание услуг (без использования  объектов, обслуживающих производств  и хозяйств)	Да	1-3	1
	Нет	-
- оказание услуг (с использованием  объектов, обслуживающих производств  и хозяйств)	Да	3-5	5
	Нет	-
- выполнение работ (оказание услуг) (без использования объектов вспомогательных  производств (кроме строительно-монтажных  работ))	Да	3-5	-
	Нет	-
- выполнение работ (оказание услуг) (с использованием объектов вспомогательных производств (кроме строительно-монтажных работ))	Да	5-8	7
	Нет	-
- выполнение строительно-монтажных  работ в т. ч. для собственных  нужд (без использования объектов  вспомогательных производств)	Да	5-8	5
	Нет	-
- выполнение строительно-монтажных  работ в т. ч. для собственных  нужд (с использованием объектов  вспомогательных производств)	Да	8-10	8
	Нет	-
- выпуск продукции (без использования  подсобных производств и хозяйств)	Да	5-8	8
	Нет	-
- выпуск продукции (с использованием  подсобных производств и хозяйств)	Да	8-10	9
	Нет	-
- производство сельскохозяйственной  продукции	Да	8-10	10
	Нет	-
- реализация покупных товаров (оптовая  торговля)	Да	3-5	5
	Нет	-
- реализация покупных товаров (розничная  торговля)	Да	5-8	8
	Нет	-
- оказание услуг лизинга	Да	3-5	5
	Нет	-
- выполнение НИР	Да	8-10	-
	Нет	-
2. Инвестиционная деятельность:
- приобретение (реализация) объектов  недвижимости	Да	5-8	5
	Нет	-
- осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ	Да	8-10	8
	Нет	-
- осуществление НИОКР	Да	3-5	-
	Нет	-
- осуществление финансовых вложений	Да	1-3	1
	Нет	-
- реализация ценных бумаг	Да	8-10	-
	Нет	-
- осуществление операций по уступке  прав требований	Да	8-10	-
	Нет	-
3. Финансовая деятельность:
- выпуск акций, облигаций, векселей	Да	8-10	-
	Нет	-
- получение (погашение) кредитов и  займов	Да	3-5	5
	Нет	-
4. Осуществление внешнеэкономической  деятельности	Да	8-10	-
	Нет	-
5. Наличие отраслевых методических  рекомендаций, имеющих свою специфику  и отличия от общепринятых  нормативных документов	Да	5-8	-
	Нет	-
6. Продажа имущества	Да	3-5	-
	Нет	-
7. Наличие налоговых льгот	Да	3-5	3
	Нет	-
8. Осуществление мероприятий за  счет средств, имеющих целевой  характер (бюджетное финансирование, прочие источники)	Да	5-8	5
	Нет	-
9. Доля расчетов денежными средствами  в общем объеме расчетов	менее 50%	8-10	5
	более 50%	1-5
10. Наличие незавершенного производства  и специфика его оценки	оценка и инвентаризация НЗП сложны и специфичны	8-10	1
	НЗП легко поддается оценке и инвентаризации	1-5
	у организации отсутствует НЗП	-
11. Наличие аффилированных лиц	Да	5-8	-
	Нет	-
II. Структура организации
1. Соответствие организационной  структуры размеру и степени  сложности бизнеса клиента	недостаточное	1-5	4
	относительное	1-4
	высокое	-
2. Наличие обособленных подразделений  и филиалов, имеющих отдельный  баланс	отсутствуют	-	-
	имеются обособленные подразделения и филиалы	8-10
	головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации)	5-8
3. Наличие территориально удаленных  подразделений, выполняющих отдельные  учетные функции либо оформляющих  первичные документы	Да	5-8 -	-
	Нет
4. Географическое положение обособленных  подразделений	на территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация	1-2	-
	на территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация	2-5
	на территории иного субъекта РФ, чем головная организация	5-8
	за пределами РФ	8-10
III. Информационная обеспеченность организации
1. Наличие специальной периодической  литературы в организации	Да	-	5
	Нет	1-5
2. Наличие регулярно обновляемых  справочно-информационных электронных  баз	Да	-	8
	Нет	8-10
IV. Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности
1. Главный бухгалтер имеет высшее  или среднее специальное образование	Да	1-5	10
	Нет	5-10
Стаж работы в данной должности	менее 2 лет	8-10	3
	от 2 до 10 лет	3-5
	свыше 10 лет	1-3
Стаж работы в проверяемой организации	менее 1 года	5-10	3
	от 1 года до 5 лет	3-5
	свыше 5 лет	1-3
2. Средний возраст работников  бухгалтерии и налоговой службы	от 20 до 30 лет	5-10	5
	свыше 30	1-5
3. Доля работников бухгалтерии  и налоговой службы, имеющих высшее  или среднее экономическое образование	менее 30%	8-10	5
	от 30 до 65%	5-8
	более 65%	1-5
4. Доля работников бухгалтерии  и налоговой службы, обучавшихся  за последний год на курсах  повышения квалификации, посещающих  семинары, получающих дополнительное  образование	менее 20%	8-10	8
	от 20 до 40%	5-8
	свыше 40%	1-5
5. Текучесть кадров бухгалтерии  и налоговой службы	высокая (свыше 40%)	8-10	1
	средняя (от 10 до 40%)	5-8
	низкая (менее 10%)	1-5
V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности
1. Угроза непрерывности деятельности	Да	5-10	5
	Нет	-
2. Реорганизация	Да	5-10	-
	Нет	-
3. Наличие внешнего давления на  руководителей и персонал (со  стороны собственников, проверяющих  органов, вышестоящих организаций)	Да	5-10	5
	Нет	-
VI. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
1. Применяемая система компьютерной  обработки данных	универсальная	5-8	1
	адаптированная к условиям данной организации	1-5
	разработанная специально для данной организации	1-5
	не применяется	8-10
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)	Х	Х	167

 

	Баллы	Фактическая оценка неотъемлемого риска в процентах
Максимальное количество баллов	370	45,14
Фактическое количество баллов	167

 

 

 

Качественная оценка неотъемлемого риска	Проценты неотъемлемого риска	Фактическая оценка неотъемлемого риска в процентах
Низкий	до 30 процентов
Средний	от 31 до 60 процентов	45,14
Высокий	от 61 до 100 процентов

В ходе проведения оценки неотъемлемого риска было выявлено, что фактическая оценка неотъемлемого риска является средней (45,14%)

Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Таблица 4.3 – Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового  показателя бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля  (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Бухгалтерская прибыль предприятия	771	5	38,55
Валовый объем реализации без НДС	8520	2	170,4
Валюта баланса	5952	2	119,04
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	5228	10	522,8
Общие затраты предприятия	8117	2	162,34
Итого	Х	Х

Уровень существенности рассчитывается следующим образом:

В графу 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Смена».

Показатели в графе 3 определены Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ.

Графа 4 получается умножением данных графы 2 на показатель графы 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

(38,55+170,4+119,04+522,8+162,34)/5=202,6

 

4.6 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

Аудируемое лицо: ОАО «СГ-Транс».

Область проверки – аудит бухгалтерской отчетности (формы №1 «Бухгалтерский баланс» организации и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Цель проверки – выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной формы отчетности и соответствии ее форме, утвержденной Министерством Финансов РФ.

Задача аудита – формально и арифметически, а также методом сопоставления проверить своевременность, полноту и достоверность представленной в бухгалтерском балансе предприятия ОАО «СГ-Транс» информации, выявить ошибки при составлении данной формы отчетности и дать рекомендации по их исправлению и предотвращению подобных ошибок в будущем.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам, на примере расчетов по НДС, за период 4-го квартала 2012 года, были выявлены следующие нарушения и недостатки:

1. Недостаточно полно сформирована учетная политика предприятия, а именно отсутствует организационно-технический раздел и отдельные способы оценки и списания активов и обязательств;
2. График документооборота имеется на предприятии, но контроль за его исполнением не ведется, и как следствие происходит нарушение сроков формирования и обработки документов;
3. Система внутреннего контроля не достаточно эффективна, а именно работа по ведению налогового учета возложена на главного бухгалтера и как следствие не подлежит проверке со стороны других бухгалтеров;
4. Инвентаризация на предприятии проводится в установленном порядке, т.е. один раз в год. Внеплановые инвентаризации не производятся.
5. Налоговый учет ведется в рублях с копейками, что является нарушением налогового законодательства;
6. Не соблюдено соответствие тождественности данных учетных регистров и отчетности.

Для устранения выявленных нарушений и недостатков необходимо, во-первых, внести уточнения в учетную политику организации на 2011 год. В дальнейшем же необходимо следить за изменениями в законодательстве и своевременно уточнять учетную политику, при этом обеспечивая сопоставимость данных.

При этом, при выборе способов оценки и списания активов необходимо применять принципы эффективности и рациональности. Также выбор способов учета активов зависит от целей учетной политики.

Если она создается для привлечения инвесторов, то необходимо выбрать такие методы, которые могли бы способствовать увеличению инвестиционной привлекательности предприятия.

Если же она создается для уменьшения сумм уплачиваемых налогов, то необходимо выбрать методы, способствующие уменьшению налогооблагаемых баз (например, нелинейный способ начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам).

Исходя из положений подпунктов 13 и 14 ПБУ 1/08, для сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, необходимо обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо провести количественную оценку изменений в отчетности. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

Во – вторых, нужно ввести контроль за исполнением графика документооборота, так как пока он существует на предприятии чисто формально.

Для совершенствования системы внутреннего контроля необходимо установить точные даты проведения инвентаризаций, также в целей обеспечения сохранности имущества предприятия нужно в течение года проводить внеплановые инвентаризации (инициативные).

Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества предприятия;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовка документов для их уценки или списания (утилизации);
• определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;
• проверка полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.

В – третьих, необходимо разграничить обязанности в области налогового учета, так как пока налоговый учет ведет лично главный бухгалтер, что увеличивает вероятность возникновения ошибок при начислении и уплате налогов и сборов.

При проведении аудита было выявлено нарушение правил ведения налогового учета, поэтому предприятию необходимо организовать налоговый учет согласно пункту 25 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) и отражать начисление и уплату налогов и сборов в целых рублях.

Также в результате проверки было выявлено не соблюдение тождественности данных учетных регистров по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» и данных бухгалтерского баланса (в отношении строки «Задолженность по налогам и сборам»), причинной этого может являться не правильное ведение налогового учета на предприятии.

В Главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ впервые четко указано на необходимость ведения организациями налогового учета для расчета налоговой базы. Этому посвящены статьи 313-333 НК РФ.

Поэтому руководству предприятия необходимо провести мероприятия по организации налогового учета, данные которого бы достоверно отражали:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

В дальнейшем же в ОАО «СГ-Транс» необходимо провести инициативный аудит, с целью проверки и подтверждения правильности бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования курсовой работы послужило ОАО «СГ-Транс». В настоящее время предприятие осуществляет деятельность по переработке молока и производству молочных продуктов.

ОАО «СГ-Транс» находится на общем налоговом режиме, исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством. В настоящее время предприятие является плательщиком налога на прибыль по ставке 20%, налога на добавленную стоимость по ставке 0, 10 и 18%, налога на имущество, земельного налога, налога на доходы физических лиц (является налоговым агентом).