Аудит производственных запасов

    запасов;

    •   изучение договоров (контрактов) на поставку материальных

    ценностей;

    • проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.

    Независимо  от организационно-правовой формы собственности  аудит производственных запасов включает:

    • ознакомление с учетной политикой  предприятия в части организации учета производственных запасов;

    • установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами;

    •    ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;

    • проверку актов приема-передачи имущественных  ценностей при смене материально ответственных лиц;

    •    проверку ведомостей учета материальных ценностей;

    • проверку стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;

    • проверку правильности списания стоимости  материальных ценностей, израсходованных на производственные и другие нужды;

    • проверку соблюдения метода оценки материалов

       Если  удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно  отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

       Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

       - по фактическим ценам на счете  10 «Материалы»;

       - по планово-учетным ценам на  счете 10 с использованием счета  16 «Отклонение в стоимости материалов».

       Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

       Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

       При определении оборотов и остатков по счету 10 необходимо сравнить текущий остаток и остаток за ряд предыдущих отчетных периодов, т.е. выявить изменение сальдо по счету 10 в динамике, рассчитать долю остатка по счету 10 в активе баланса и также рассмотреть этот показатель в динамике.

       В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

       Путем ознакомления с инвентаризационными  описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

       Фактическими  затратами признаются:

       - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

       - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

       - таможенные пошлины и иные  платежи;

       - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением материально-производственных запасов;

       - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации,

       - затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов  до места их использования, включая расходы по страхованию.

       При выбытии материалов их оценка осуществляется одним из следующих способов:

       - по себестоимости каждой единицы;

       - по средней себестоимости;

       - по себестоимости первых по  времени приобретения материалов (ФИФО);

       - по себестоимости последних по  времени приобретения материалов (ЛИФО).

       В приказе об учетной политике для  различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

       Согласно  п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н) в случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

       Этот  убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

       Счет 28 «Брак в производстве» служит для обобщения информации о продукции, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потерями от брака признаются затраты, которые предприятие должно понести для исправления брака, убытки, которые понесло или должно будет понести из-за невозможности использования по назначению забракованной продукции. На предприятии должна быть создана специальная комиссия, которая при обнаружении брака составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерия делает соответствующие записи.

       Суммы, собранные на дебете счета 28, делятся на уменьшающие потери от брака и списываемые на себестоимость как потери от брака. Потери от брака могут уменьшаться за счет возможного использования забракованной продукции, сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак, подлежащий удержанию с виновных лиц, если таковые установлены

       НДС по бракованным материалам, списанным  через счет 28 на издержки производства и обращения, подлежит возмещению из бюджета.

       Сбор аудиторских доказательств проводится так:

       1. Существование. Необходимо убедиться  в том, что все отраженные  в отчетности материалы действительно  существуют.

       2. Права и обязательства. Необходимо  убедиться в том, что права  организации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

       3. Возникновение. Необходимо убедиться  в том, что отраженные в бухгалтерском  учете операции по приобретению  и выбытию материалов имели  место в течение отчетного периода.

       4. Полнота. Необходимо убедиться  в том, что отсутствуют материалы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

       5. Стоимостная оценка. Необходимо  убедиться в том, что:

       - МПЗ отражены в учете и отчетности  в правильной оценке: по фактической  себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

       - способ оценки МПЗ при их  отпуске в производство или  ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

       6. Измерение. Необходимо убедиться  в том, что приобретение и выбытие материалы отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

       7. Представление и раскрытие. Необходимо  убедиться в том, что:

       - материалы правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

       - операции с материалами отражены  в бухгалтерском учете в соответствии  с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

       - вся существенная информация  о материалах раскрыта в отчетности.

       Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три  этапа.

       1-й  этап. Процедуры подготовки и  планирования аудита.

       2-ой  этап. Процедуры, выполняемые в  ходе проверки по существу.

       3-й  этап. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

       Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в  бухгалтерском учете, в налоговом  учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.

 

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов.