Аудит предприятий в условиях банкротства

        Налогообложение предприятия в  ходе процедур банкротства   имеет ряд особенностей. Порядок уплаты налогов и порядок принудительного взыскания налогов на предприятии в ходе процедур банкротства устанавливается с учетом положений Закона о банкротстве. Статьи Налогового кодекса РФ корректируются положениями специального неналогового Закона, регулирующего отношения при банкротстве предприятия.     
 
 
 

 Первичные  документы по учету результатов  инвентаризации применяются для проверки полноты и достоверности бухгалтерского учета в ходе полной или частичной инвентаризации имущества и финансовых активов предприятия. На основании этих документов инвентаризационная комиссия устанавливает, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактической стоимости имущества.  
       Основными нормативными актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:  
       - Закон о бухгалтерском учете;  
       - Положение по ведению бухгалтерского учета;  
       - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические рекомендации по инвентаризации).  
       В соответствии с этими документами, а также Постановлением N 835 для оформления первичных документов, составляемых в ходе инвентаризации, необходимо использовать типовые межведомственные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России.  
       Постановлением N 88 для документирования результатов инвентаризации введены следующие формы:  
       N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств";  
       N ИНВ-1а "Инвентаризационная опись нематериальных активов";  
       N ИНВ-2 "Инвентаризационный ярлык";  
       N ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей";  
       N ИНВ-4 "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных";  
       N ИНВ-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение";  
       N ИНВ-6 "Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути";  
       N ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них";  
       N ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях";  
       N ИНВ-9 "Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них";  
       N ИНВ-10 "Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств";  
       N ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов";  
       N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств";  
       N ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности";  
       N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";  
       Приложение к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";  
       N ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов";  
       N ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей";  
       N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации";  
       N ИНВ-23 "Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации";  
       N ИНВ-24 "Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей";  
       N ИНВ-25 "Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации";  
       N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".  
       С 1 января 2001 года унифицированная форма N ИНВ-26 несколько видоизменена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26.  
       Формы N ИНВ-1-ИНВ-19 являются необходимыми первичными документами. На их основании осуществляется отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Порядок и особенности заполнения каждой из этих форм мы подробно рассмотрим далее. Формы N ИНВ-22-ИНВ-26 применяются для надлежащей организации самого процесса инвентаризации и для контроля правильности ее проведения. Они достаточно просты в оформлении, поэтому мы не будем описывать каждую из них подробно.  
       В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации инвентаризация проводится в несколько этапов. На каждом этапе составляются соответствующие первичные документы. При этом сначала издается приказ о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), который регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). Затем заполняются инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств (формы N ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-2, ИНВ-3 и т.д.). Следующим этапом в ходе инвентаризации является сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. При этом для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей составляются сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19). Для оформления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности могут использоваться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей (формы N ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-16). По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты таких проверок оформляются актом (форма N ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25). На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

Оценка  обязательств организации

В бухгалтерском балансе, главной книге и оборотно-сальдовой ведомости сумма кредиторской задолженности показана в разрезе разновидностей обязательств перед:

- трудовым коллективом  по выплате заработной платы;

- бюджетом по  обязательным платежам;

- внебюджетными  фондами;

- прочими кредиторами.

В процессе инвентаризации имущества и обязательств, проводимой в организации, определяется общая  сумма обязательств организации, а  также обязательства перед каждым кредитором в отдельности. В порядке  очередности, предусмотренной для удовлетворения требований кредиторов, последовательно рассмотрим правила расчета и методы детальной проверки суммы обязательств перед кредиторами каждой очереди.

Обязательства перед гражданами, перед которыми организация  несет ответственность  за причинение вреда их жизни или здоровью (первая очередь).

Выплаты гражданам, перед которыми организация несет  ответственность за причинение вреда  их жизни или здоровью, как правило, осуществляются путем капитализации  соответствующих повременных платежей с зачислением суммы на счет страхования. Но возможны и другие варианты, в том числе перечисление денег на лицевой счет, открытие депозитного счета и т.п. Размер возмещения вреда определяется в процентах к заработку потерпевшего до трудового увечья, соответствующих степени утраты им профессиональной трудоспособности.

Детальная проверка суммы задолженности по кредиторам первой очереди путем сопоставления  сумм показана на рис. 1.

Рисунок 1.  
Схема детальной проверки реальности сальдо по первой очереди 

Обязательства перед персоналом по выплате заработной платы и выходных пособий (вторая очередь).

Во вторую очередь, в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов, изложенной в п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 136 Закона <О несостоятельности (банкротстве)>, погашаются обязательства по выплате выходных пособий и оплате труда, а также по авторским договорам.

При ликвидации организации весь персонал подлежит увольнению, о чем каждый сотрудник должен быть уведомлен под расписку не позднее, чем за два месяца до наступления даты ликвидации.

Администрация ликвидируемой организации не позднее, чем за два месяца, обязана довести  до сведения местного органа службы занятости данные о предстоящем высвобождении каждого конкретного работника с указанием его профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда.

Следует отметить, что ст. 81 Трудового кодекса РФ при ликвидации организации допускает  увольнение сотрудников, находящихся в ежегодном отпуске и временно нетрудоспособных.

При расторжении  трудового договора в связи с  полной ликвидацией организации  увольняемому работнику выплачивается  выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом срока выплаты выходного пособия в непрерывный трудовой стаж). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Как правило, на момент начала конкурсного производства организация имеет значительную задолженность перед персоналом по оплате труда. Оценка реальности сальдо по оплате труда проводится путем сверки данных бухгалтерского баланса (<Задолженность перед персоналом организации>) и оборотно-сальдовой ведомости за исследуемый период по счету 70 <Расчеты с персоналом по оплате труда>. При этом производится округление сумм, так как оборотно-сальдовая ведомость составляется в рублях.

Расчеты с другими кредиторами (третья очередь).

По кредиторам третьей очереди сверка проводится по каждому виду кредиторов отдельно:

- бюджет;

- пенсионный  фонд;

- фонд социального  страхования;

- фонд обязательного  медицинского страхования;

- прочие кредиторы.

При сверке реальности сальдо по счету 68 <Расчеты с бюджетом> сравнивается сумма по строке <Задолженность по налогам и сборам> бухгалтерского баланса с суммой, полученной путем сложения сальдо в главной книге по всем субсчетам к счету 68.

Реальность сальдо по расчетам с внебюджетными фондами  контролируется путем сверки данных строки <Задолженность перед государственными внебюджетными фондами> бухгалтерского баланса с суммой в главной книге по счету 69 (субсчета 1 - 4) <Расчеты по социальному страхованию и обеспечению>.

Суммы кредиторской задолженности по поставщикам и  подрядчикам (счет 60 <Расчеты с поставщиками> и счет 76 <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами>) контролируются по общей методике путем сопоставления строки <Поставщики и подрядчики> бухгалтерского баланса и суммы по счетам 60 и 76 оборотно-сальдовой ведомости.

Схема детальной  проверки обязательств третьей очереди  представлена на рис. 2.

Рисунок 2.  
Схема детальной проверки обязательств третьей очереди 

Пени и штрафы за неуплату обязательных платежей, начисленные до начала процедур банкротства, погашаются после удовлетворения требований кредиторов третьей очереди. Сумма основного долга и сумма финансовых санкций показываются в реестре кредиторов и в требованиях кредиторов раздельно, поэтому сверка производится и по основному долгу, и по пеням, штрафам.

  
·  проверка обоснованности статей сметы расходов на ведение конкурсного производства (что бывает весьма актуальным на его начальном этапе),

·  обоснование необходимости и возможности привлечения дополнительных источников средств на ведение конкурсного производства, исходя из будущих поступлений выручки от продажи имущества (взыскания дебиторской задолженности);

·  подтверждение соответствия законодательству тех или иных действий конкурсного управляющего;

·  проверка сумм и направлений расходования средств на ведение конкурсного производства;

·  подтверждение целесообразности тех или иных действий конкурсного управляющего;

·  подтверждение обоснованности отнесения дебиторской задолженности к категории нереальной для списания и последующего ее списания;

·  подтверждение обоснованности цен при продаже имущества и др.

·  подтверждение достоверности и правовых условий требований кредиторов;

·  оценка дебиторской задолженности (проверка достоверности и юридических условий);

·  оценка и обоснование финансовых показателей антикризисных программ и мероприятий;

·  подтверждение соответствия нормам законодательства операций антикризисных программ и мероприятий.

 

     

                                                                                             № РД – Б – 002 

Организация: ОАО «Транстурсервис»

Период: с 01.01.2007 г. по 31.12.2007г.

Аудитор: Чокло М.А.

Дата: 14.03.2008 г.

 

АНКЕТА  ПО СОБЛЮДЕНИЮ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

АУДИРУЕМОГО ЛИЦА