Аудит по оплате труда

justify">     а) компьютер используется экономическим  субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

     б) компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

     При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

     Использование технических средств приводит к  изменению отдельных элементов  организации бухгалтерского учета  и внутреннего контроля:

     для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные  учетные документы на машиночитаемом носителе;

     постоянные  нормативно-справочные показатели могут  быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

     вместо  традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

     Экономический субъект обязан предоставить аудиторской  организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе  КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

     Аудитору  желательно иметь представление  о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

     Аудиторской организации целесообразно иметь  библиотеку наиболее распространенных систем КОД и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

     Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки  учетных данных в системе КОД  экономического субъекта.

     Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом обеспечение КОД техническими средствами, программное обеспечение КОД, технологическое обеспечение, другие виды обеспечения КОД; в рабочем документе должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

     При составлении общего плана аудиторской  проверки каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния  на процесс аудита применяемых экономическим  субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

     Аудитору  необходимо убедиться в том, что  информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

     Источниками получения аудиторских доказательств  при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в  системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров  бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии (в том числе фотокопии) в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами.

     Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.

     Аудиторская организация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Система идентификации рабочих документов в аудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.

     В условиях использования экономическим  субъектом системы КОД повышается эффективность и надежность такой  аудиторской процедуры, как проверка арифметических расчетов экономического субъекта.

     Машинно-ориентированные  процедуры обычно подразумевают  использование аудитором программных  средств для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта и контрольных примеров для тестирования алгоритмов КОД.

     Учетную машинную информацию формируют работники  предприятия на основе документов. С момента занесения информации в компьютер она считается  учтенной (для информации, обрабатываемой на компьютере) и так или иначе  влияет на состояние базы данных в целом. Для определения уровня организации автоматизированного учета весьма важным является изучение процесса формирования учетной машинной информации, порядка ее использования.

     Анализ  движения информации позволяет оценить  оптимальность построения информационных потоков предприятия, выявить неоправданные ходы, излишние пересечения, дублирования информации. В особых случаях возможно составление и решение “транспортной” задачи.

     Для правильного понимания организации  внутреннего контроля компьютерных баз данных предприятия необходимо выяснить состав системы контроля. В нее могут входить специальный ревизионный отдел, специалисты основной бухгалтерии, администрация, а также любые сотрудники и должностные лица, в обязанность которых входит контроль за формированием и использованием машинной учетной информации. Некоторые предприятия пользуются постоянными услугами сторонних организаций и экспертов для осуществления ревизии текущей деятельности. Следует обратить особое внимание на внешние источники внутреннего контроля.

     Выбор объектов контроля во многом зависит  от организации автоматизированного  учета на предприятии, однако необходимость  контроля вышеперечисленных объектов не вызывает сомнений. Определение  контролируемых объектов необходимо для  правильной оценки методов осуществления контроля баз данных.

     Особое  внимание заслуживают программные  средства контроля формирования и использования  учетной информации, используемые также  и для защиты ее от несанкционированного пользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, а также персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторство произведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотреть способы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки или искажения.

     Поскольку выполнение рассмотренных этапов предварительного анализа может занимать в некоторых  случаях довольно много времени  и методы оценки могут неоднократно применяться в практике аудита, целесообразно  создать экспертную компьютерную систему оценки организационного уровня автоматизации, хотя это и требует достаточно больших интеллектуальных усилий и затрат времени.

     Основная  задача аудита автоматизированных систем учета - проверка достоверности учетной  машинной информации. При ведении  автоматизированного учета на основе персональных компьютеров основной проблемой является разделенность баз данных и несовершенность способов передачи информации вследствие различных причин (обрывов сеансов модемной связи, нарушения целостности магнитного слоя на ГМД и т.д.). В связи с этим базы данных различных компьютеров могут быть взаимно некорректными. Подобная некорректность может стать следствием и умышленных действий.

     Особенно  важны сверка учетной информации компьютеров с данными первичных  документов, а также правильность выведения итогов, выдаваемых машинами.

     В случае выявления несоответствий участков баз данных необходимо принять меры, чтобы выяснить их причины и получить правильную информацию. Следует учитывать, что такие искажения могли  стать следствием умышленных действий. 

     Выводы  и предложения

      Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана  и программы аудита. Начиная эту  разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью  таких аналитических процедур  аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

      В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивается эффективность  системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.  Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также  приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

      Программа аудита учета труда и заработной платы  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

      Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

      Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст.9 ФЗ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

      Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы.

      Также  аудиторам необходимо осуществить  проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

      При проверке расчетов по ЕСН аудиторам  надлежит проверить правильность определения  налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых  ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

      Кроме того, осуществляется проверка записей  по учету расчетов по заработной плате  и ЕСН на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить  правильность указания в учетных  регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм.

      В заключение, аудиторами выполняется проверка сводных расчетов учету труда и заработной платы, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса  ф.№1.

      Таким образом, выполнив намеченные  процедуры  по проверке учета труда и заработной платы, аудиторы собирают необходимую  им информацию и делают выводы о  состоянии расчетов. После этого  ими составляется отчет аудитора, где они выражают свое мнение о  достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы. 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  использованных источников