Аудит основных средств

      - Осуществляемая кадровая политика. Функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответст-вующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обу-чения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

      - Порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользова-телей;

      - Порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подго-товки  отчетности для внутренних целей;

      - Соответствие хозяйственной деятельности  аудируемого лица в целом требованиям  действующего законодательства.

      Системы внутреннего контроля функционируют в следующих условиях: затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий; цель большинства средств контроля состоит в выявлении нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными; человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов; возможно умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами; возможно нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны кого-либо из руководителей, ответственных за функционирование данных аспектов контроля; встречается практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые кон-трольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

      Средства  контроля должны обеспечить: выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства; фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой у ау-дируемого лица учетной; доступ к активам только с разрешения соответст-вующего руководства; определение руководством с установленной перио-дичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактиче-ски имеющихся в наличии активов.

      Процедурами внутреннего контроля являются: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта; осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

      В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у  аудируемого лица, и при этом изучить  и оценить те средства контроля, на основе которых он должен опре-делить суть, масштаб и временные затраты  предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность: сократить объем аудиторских процедур; проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае; внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур; внести изменения в пред-полагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

      При оценке используются не менее трех следующих градаций:

      а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей сис-темы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки [5, стр. 49].

      У «Орион» программа внутреннего  контроля основных средств не раз-рабатывается, так как операций с основными средствами не много и издержки на организацию специального контроля не оправдываются. Так как у рас-сматриваемого ООО «Орион» отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако, так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, которым разрешаются отступления от общих требований к организации контрольных внутренних структур, то для него такое положение является естественным. Аудитору только будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля основных средств и бухгалтерского учета хозяйственных операций по основным средствам можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю основных средств у «Орион». Но тем не менее аудитор будет проводить сплошную проверку основных средств.

      Вывод: ООО «Орион» относится к субъектам  малого бизнеса, которым разрешается  отступление от общих требований к организации контрольных внутренних структур. Исходя из данных таблиц, составленных на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знаком-стве с организацией, дается средняя оценка, т.е. средняя  надежность. 

      2.Отражение основных средств в учетной политике.

      У рассматриваемого индивидуального  предпринимателя учет основных средств, как для бухгалтерского, так и  для налогового учета представлен  в приказах «Об учетной политике ООО «Орион» на 2010 год». На основании учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения отмечаем основные моменты отражения основных средств в учете:

      1. Ко вновь приобретенным основным  средствам применяется Классифи-кация  основных средств, включаемых  в амортизационные группы, утвер-жденную  Постановлением Правительства РФ  «О Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы» от 01.01.02 года № 1. В  случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования.

      2. Поступившие основные средства  и все работы, связанные с установкой, доставкой, ремонтом учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные  активы», на котором формируется первоначальная стоимость объекта.

      3. При вводе основного средства  в эксплуатацию объект учитывается  по первоначальной стоимости  на счете 01 «Основные средства».

      4. Объекты основных средств стоимостью  не более 20000 рублей за еди-ницу  списываются на затраты (расходы  на продажу) по мере отпуска  их в эксплуатацию.

      5. При начислении амортизации объектов  основных средств в бухгалтер-ском  учете и налоговом учете применяется линейный способ.

      6. Раздельный учет обеспечивается  как по самим хозяйственным  опера-циям, в том числе основных  средств, нематериальных активов, так и по сум-мам НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, не-материальным активам, используемым для осуществления как облагаемых так и не облагаемых операций.

      Изложенные  в учетной политике пункты по учету  основных средств соответствует установленным нормативным документам.

      3. Планирование аудиторской проверки основных средств.

      Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

      При планировании аудита следует выделить следующие основные эта-пы: а) предварительное  планирование аудита;

      б) подготовка и составление общего плана аудита;

      в) подготовка и составление программы  аудита.

      На  этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

      а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную  деятель-ность предприятия;

      б) внутренних факторах, связанных с  индивидуальными особенностями  хозяйственной деятельности.

      Программа аудита является развитием общего плана  аудита и пред-ставляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, не-обходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

      Еще до начала составления плана и  программы аудита необходимо рас-считать  уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от ос-тальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита [10, стр. 38]. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл. 1) 
 

 

      Таблица 1

      Расчет  уровня существенности на примере ООО  «Орион». 

      Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

      (743 + 2139 + 2638 + 2156 + 1928)/5 = 1921 тыс. руб.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      (1921 – 743)/1921 * 100% = 61%, т.е. более чем  вдвое.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

      (2638 – 1921)/1921 * 100% = 37%

      Поскольку значение 743 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 2638 тыс. руб. – не так сильно, и кроме того, значение 2156 тыс. руб. – близко по величине к 2638 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

      Новое среднее арифметическое составит:

      (2139 + 2638 + 2156 + 1928)/4 = 2215 тыс. руб.

      полученную  величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и ис-пользовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

      (2500 – 2215)/2215 * 100% = 13%, что находится  в пределах 20%.

      Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную про-верку верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по сче-там. Программа  аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных  конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (табл. 2), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств у ООО «Орион»

      Таблица 2 
 
 
 

      Общий план аудита